论现代风险导向审计.docx

论现代风险导向审计中图分类号：F239.4文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)07-000-02摘要20世纪80年代以来世界范围内政治经济和科学技术发生了巨大变化社会各界对独立审计评价会计报表的责任提出了更高要求审计期望差距不断扩大审计成了一种高风险的职业。本文针对风险导向审计简要分析。关键词风险导向审计为了给注册会计师防范和控制风险提供技术支持同时与国际接轨我国发布了一系列新的审计风险准则为现代风险导向审计在我国的开展逐步创造条件。现代风险导向审计作为国际先进的审计方法有利于降低审计风险提高审计效率适应高风险环境为我国CPA行业平稳健康发展提供了基础。风险导向审计无疑是审计历史上的一次重大革命势不可当。为了从理论和实践上解决制度基础审计存在的缺陷注册会计师职业界很快开发出了审计风险模型。从方法论的角度讲注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计可称为风险导向审计模式。现代风险导向审计作为国际先进的审计方法有利于降低审计风险提高审计效率适应高风险环境作为一种新型审计模式现代风险导向审计的基本思路是以审计风险作为质量控制的依据首先研究企业所从事的经营活动与企业的内部控制制度的执行效果然后通过对有关数据、信息的分析和检查由表及里地认识财务报表披露的信息与企业实际状况的关系确定被审计单位对会计准则的遵循状况。审计全过程所搜集到的证据和信息成为提供公正、客观审计意见的有力保证。现代风险导向审计己经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性推行势在必行。其体现的审计思路是会计师在既定的审计风险水平下通过对会计报表固有风险和控制风险的定量评估从而确定检查风险进而确定实质性测试的性质、时间和范围。该模型的出现解决了审计资源的分配问题要求将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。相比制度基础审计它将关注的重点由内控转向对企业经营目标、战略措施和经营活动的分析进而从整体上把握了报表的固有风险。然而传统风险导向审计实质上是制度基础审计的发展虽然它使审计的效率和效果有了实质性的提高但同时还存在一些固有的缺陷。首先按照“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”的审计风险模型审计过程是通过对会计报表固有风险和控制风险的定量评估来确定检查风险进而确定实质性测试的性质、时间和范围。固有风险和控制风险都受企业内外部环境的影响两者很难区分通常只依赖对内部控制风险所做的粗放型评估来直接、大致确定检查风险水平这样做难以确保财务报表不存在重大错报。其次报表的固有风险受企业经营活动好坏以及经营目标和经营战略措施正确性的影响。传统风险导向审计没有将会计报表错报风险与内部控制环境及经营风险紧密联系起来。但是会计报表的错报风险对企业经营风险及控制风险的影响因素考虑不周的做法往往成为审计失败的重要原因。如果存在企业高层通同舞弊、虚构交易也就是战略和宏观层面的风险运用该模型便会捉襟见肘了。因此注册会计师必须将审计视角扩展到内部控制以外如行业状况、监管环境、企业的性质以及目标、战略和相关经营风险等方面。业务流程上的改变要求审计人员要全程关注报表的重大错报风险并将识别及评估重大风险作为工作的导向和基础并在此基础上采取应对措施实现审计目标。现代风险导向审计最显著的特点就是将客户置于一个人的经济环境中运用立体观察的理论来判定影响企业持续经营的因素从企业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等构成控制因素等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平将客户的经营风险植入本身的风险评价中。将审计重心前移从以审计测试为中心转移到以风险评估为中心把风险评估由直接评估变为间接评估风险评估以分析性复核为中心风险评估从零散走向结构化注册会计师以会计、审计知识为中心转向管理知识、行业知识为中心审计测试程序个性化审计证据重点向外部证据转移。随着现代市场经济的发展现代企业的经营规模越来越大经营活动日趋复杂和多样化高新技术的产业化、各种信息技术以及金融创新工具的广泛运用、跨国公司的全球化使得企业的经营活动和会计报表的编制和披露日益复杂这些发展不仅大大提高了审计的难度而且对传统意义上的审计人员的胜任能力及审计技术和模式提出了新的挑战。在经济全球化的背景下国际资本的流动带动了审计的跨国界发展中国也应积极顺应世界理论与实务发展的潮流缩小我国审计事业同国际先进水平的差距积极借鉴国际准则大力发展现代风险导向审计。现代风险导向审计在揭露治理层和管理层舞弊方面却具有无可比拟的优势这就要求我们必须尽快地改进审计模式以满足时代发展对审计的要求。但现代风险导向审计在我国的推行中存在一些固有的问题第一会计师事务所审计成本过高。审计成