现代风险导向审计.doc

现代风险导向审计及应用探析
[摘要]21世纪世界经济急剧变化，企业与外界环境联系加强。接连的财务报表舞弊曝光案，给审计职业界带来了巨大的压力，迫使审计职业界再次将目光聚焦在风险导向审计模式上，重新研究和改进这一审计模式。本文根据我国与国际趋同中实施现代风险导向审计方法的精神，从现代风险导向审计方法的内涵入手，从不同角度剖析了现代风险导向审计；并根据2006最新国家审计准则总结出关于现代风险导向审计方法的业务流程，提出了我国现阶段实施现代风险导向审计的历史必然性及存在的难点与对策。
[关键词]风险导向审计重大错报风险经营战略应用

现代风险导向审计方法以分析被审计单位的经营风险为导向,从宏观上了解被审计单位及其环境,以充分识别和评估会计报表重大错报的风险,从而设计和实施控制测试和实质性程序,以利于节省审计成本,降低审计风险,提高审计效率。当前,现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和审计技术方法,以其在理论与实务中表现出的科学性和有效性,正逐步得到审计学术界与实务界的认可。
一、透视现代风险导向审计
20世纪80年代以来，世界范围内科学技术和政治经济发生了巨大变化，社会对独立审计评价会计报表的责任提出了更高要求，审计期望差距又不断扩大的趋势，审计成了一种高风险的职业。由于制度基础审计缺乏一种可接受的量化方法，因而做出的一些主观判断使审计资源不能恰当的分配到高风险和低风险领域。在这种情况下，风险导向审计应运而生。从方法论的角度讲，注册会计师以风险模型为基础进行的审计可以称为风险导向审计。风险导向审计从其产生以来经历了两个阶段，以审计风险模型“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”为基础进行的审计为传统风险导向审计，而将以“审计风险=重大错报风险×检查风险”为审计风险模型的审计方法称为现代风险导向审计方法。
随着审计环境的变化，传统风险导向审计模式的内在缺陷逐渐暴露。针对传统风险导向审计的不足，西方审计理论与实务界早已开始对风险导向审计进行探索，基本形成了以战略观和系统观为指导思想、以被审计单位的重大错报风险评估为基础、充分考虑企业经营风险的现代风险导向审计。
（一）现代风险导向审计的基本内涵分析
现代风险导向审计的理论假设在于：被审计单位在复杂激烈的市场竞争环境下出现经营业绩下滑会影响其战略目标的实现。面对严格的市场监管和社会各方压力，被审计单位的管理层就很可能会产生利用财务报告舞弊以掩盖经营不利的动机。基础此假设，审计风险与被审计单位的经营风险和企业战略密切相关，经营风险总是直接或间接地影响审计风险。因此，有效的审计需要审计师站得高、看得远，从源头上寻找可能产生舞弊的根源，从而更有效地评价财务报告的重大错报风险。
现代风险导向审计以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程，因此又称为风险基础战略系统审计方法（risk-basedstrategic-systemsauditapproach）。其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险，因此，有效的审计应该是建立在对企业所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环节分析的基础上，通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。
与传统风险导向审计模式相比，现代风险导向审计将风险评估的范围从微观拓展到了被审单位的宏观背景下，审计理念有了质的飞跃。具体说来凸现以下特点：（１）以审计测试为中心转向风险评估为中心。（2）由固有风险、控制风险二因素的风险评估转向重大错报风险的综合影响因素的分析评估。（３）由注重实质性测试转向分析性程序的运用。（4）扩大了审计证据的内涵，将被审计单位置于宏观层面分析与其重大错报风险相关的内外部环境。
现代风险导向审计最大的优点：基于战略系统观，从微观、中观乃至宏观层面上对被审单位的重大错报风险进行评估，克服了传统风险导向审计缺乏全面性分析而导致审计风险的缺点，这不仅仅是审计技术方法、审计程序上的一大变革，也是审计理念的一次更新，是一种基于战略系统观的审计新理念。现代风险导向审计对重大错报风险的评估将更加准确、科学，能更准确地判断重大风险点和风险域，从而可以依据审计重点，合理配置审计资源，降低审计成本，防范审计风险，提高审计的效率与效果。
（二）新审计风险模型下的先进审计理念
我们认为,研究风险导向审计存在的问题离不开对审计风险模型的研究。虽然审计风险模型(AuditingRiskModel)与风险导向审计模式的含义是有区别的,前者研究的是审计风险的种类或要素及其关系,后者是从审计的过程和整体角度分析审计风险在审计中的作用。但是,前者是后者的一个组成部分,而且是非常重要的,处于核心地位的一部分(萧英达、张继勋、刘志远,2000)。因此,我们认为,要研究现代风险导向审计必须从审计风