报表折算汇率.doc

外币财务报表折算
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【注会考讯】
外币财务报表折算本节是要会区分记忆资产负债表中，资产、负债用资产负债表日即期汇率；所有者权益中，除未分配利润是计算来的外，其他均用发生日即期汇率。利润表中，收入、费用均采用发生日即期汇率。也就是说，只有资产负债表中，资产、负债用资产负债表日即期汇率；其他的均采用发生日即期汇率。一、境外经营财务报表的折算【例20-15】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：20×7年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币，20×7年的平均汇率为1美元=7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，20×6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。报表折算见表20-1、表20-2和表20-3。表20-1利润表（20×7年）单位：万元项目期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额营业收入20007.615200减：营业成本15007.611400营业税金及附加407.6304管理费用1007.6760财务费用107.676加：投资收益307.6228二、营业利润3802888加：营业外收入407.6304减：营业外支出207.6152三、利润总额4003040减：所得税费用1207.6912四、净利润2802128五、每股收益表20-2所有者权益变动表20×7年度单位：万元实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额股东权益合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元人民币人民币一、本年年初余额50084000504051209725377二、本年增减变动金额（一）净利润28021282128（二）直接计人所有者权益的利得和损失-190其中：外币报表折算差额-190-190（三）利润分配1.提取盈余公积707.6532-70-5320三、本年年末余额500840001209373302568-1907295当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。表20-3资产负债表20×7年2月31日单位：万元资产期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额负债和股东权益期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额流动资产：流动负债：货币资金1907.71463短期借款457.7346.5应收账款190771463应付账款2857.72194.5存货2407.71848其他流动负债1107.7847其他流动资产2007.71540流动负债合计4403388流动资产合计8206314非流动负债：非流动资产：长期借款1407.71078长期应收款1207.7924应付债券807.7616固定资产5507.74235其他非流动负债907.7693在建工程807.7616非流动负债合计3102387无形资产1007.7770负债合计7505775其他非流动资产307.7231股东权益：非流动资产合计8806776股本50084000盈余公积120937未分配利润3302568（一）折算方法1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除"未分配利润"项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。（二）特殊项目的处理1.少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益。2.企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益"外币报表折算差额"项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算三、境外经营的处置企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损