作业目标成本管理在建筑施工企业的应用.docx

作业目标成本管理在建筑施工企业的应用董帮友摘要：传统成本管理方法已经不适应“低成本”战略的要求，作业目标成本管理法集成了作业成本管理与目标成本管理的优势，相互弥补管理短板，是一种新型的成本管理方法。本文介绍了作业目标成本管理方法的理论基础、管理思路及应用流程，旨在提高建筑施工企业的成本管理水平。关键词：作业目标成本管理建筑施工应用全球经济复苏乏力，境内外项目投资大幅缩减，建筑施工行业竞争愈来愈激烈，“高成本、低价格”成为新常态。国际大型建筑承包商开始降低利润期望，参与到我国企业在境外的传统市场。然而，我国企业传统成本竞争优势正在快速丧失，成本压力越来越大，盈利能力大幅下降。面临着生存挑战，企业必须在成本管理方面进行创新，做“降本”大文章。作业目标成本管理法改进了传统的成本管理方法，融合了作业成本管理与目标成本的优势，将目标成本管理延伸到作业层面，对改进成本信息反映和提高成本管理水平都有积极的意义。一、作业目标管理法的理论基础（一）作业成本管理概述作业成本管理，简称ABCM，以作业成本法为基础实施作业价值和产品利润提升为目标的一套管理方法，强调对作业实施成本控制。作业成本管理的核心工作就是分析成本动因，挖掘产生成本的真正原因，采取系列管理活动来消除无效作业并改进增值作业效率，主要内容包括：资源消耗、作业划分、成本对象确认和成本动因分析。根据作业成本管理理论，生产导致作业发生，而作业又导致资源消耗，所以资源消耗量与作业总量决定了企业产品最终成本。（二）目标成本管理概述目标成本管理以目标成本计算法为理论基础，通过目标利润倒挤目标成本。要求企业根据产品价值链的特点，始终以目标成本为导向，从产品设计规划开始，持续对成本消耗进行纠偏。目标成本管理是构成企业整体战略管理体系的一个重要组成部分，其主要目的是使企业产品能够满足顾客需要，实现可以接受的价格定位。目标成本管理法一般包括成本测定、目标分解、过程控制、分析纠偏和绩效考核等几个必要工作，构成了全员参与和全过程管理的管理方法体系。（三）目标成本管理与作业成本管理的异同分析作为当今两种较为先进的成本管理法，在成本管理过程中都表现出降低成本的优越性和独特之处。1.相同点作业成本管理与目标成本管理都是以市场为导向，从市场调查和顾客需求为起点，产品设计和订单制订都紧紧围绕市场需求关系来开展成本管理工作；传统的成本管理法注重企业实际成本管理能力，而作业成本管理与目标成本管理，都将企业可能达到的管理能力作为各项目标设定的依据，强调通过提升管理能力来改变当前成本水平。在成本管理过程中，都注重全面成本管理，要求全体员工共同参与，注重各环节成本管理的协同效应。2.不同点由于二者控制成本的侧重点与使用的技术手段不同，它们在成本管理中表现出一些不同之处。而这些不同之处，也恰恰成为二者融合的基础。作业成本管理的对象是作业，在管理过程中，通过改进作业，提高增值作业效率，剔除无效作业，达到降低资源消耗的目的。目标成本管理的对象是产品或工序，重点管理在产品设计和规划初始阶段，是通过计划资源供给和成本消耗，将成本控制在目标之内。作业成本管理的数据来源于作业成本法的核算结果，成本归因准确，成本数据完整精确。对作业的管理，体现了成本管理流程中的“横向”管理。目标成本管理法的数据来源于传统成本核算法，以产品或工序为对象来计算企业产品成本，关注产品生命周期的全部成本，体现的是成本管理的“纵向”管理。二、作业成本管理与目标成本管理融合可行性分析作业成本管理与目标成本管理并不是相互排斥的成本管理方法理论，而是在成本管理过程中都给对方留下了改进空间。作业成本管理与目标成本管理的融合有其可行性，分析如下。（一）理论研究可行，有融合的理论基础从目前查閱的研究文献来看，境内外已经有不少学者和专家提出了这种融合思想。LSmith研究得出结论，通过一定的技术处理，作业成本法能够与目标成本管理法进行结合，但需要以目标成本管理法为主。MikeWalker认为，必须使用多个内、外部成本标的来使作业成本法与目标成本管理法等成本技术结合起来。Frederick提出，把ABC法应用于目标成本管理法更容易形成于商业计划。国内学者田洪滨、侍旭等提及了两种理论结合的想法，田志学等也提出了整合作业成本管理与目标成本管理的模式。狄为教授经过研究认为作业成本法与目标成本法虽有差异，但是可以相互弥补不足。从国内外研究文献来看，作业成本法与目标成本管理法的融合是可行的，只要结合企业实际情况，建立适合的作业目标成本管理模型，一定会给企业带来优于其他成本管理法的效益。（二）自身短板的存在，有融合的必要目标成本管理在目标成本制订、成本控制和修正等方面，都需要大量精确的成本数据来支持，以便进行成本差异分析，推进价值活动的决策。然而，目标成本管理所需的大量数据来源于传统成本核算办法