会计实务：浅析公允价值计量及其应用.doc

浅析公允价值计量及其应用我国会计准则将公允价值定义为，在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。从定义来看，公允价值并非建立在时态基础之上，因而并不构成与历史成本的截然相反之势。比如一项资产是按照公平的交易价格入账的，那么账面价值在交易发生当时就是公允价值，若存在活跃市场，一般即以市价作为公允价值，考虑投入价值时公允价值体现为重置成本，考虑脱手价值时公允价值则体现为现行市价；若不存在活跃市场且不易找到相似资产或相似资产也不存在活跃市场时，则未来现金流量的现值将是公允价值。公允价值概念就是计量所要达到的目标和质量标准。新会计准则明确了公允价值的核算内容，主要表现在以下几方面一、公允价值计量在金融资产中的体现金融资产分四类，第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；第二类持有至到期的投资；第三类贷款和应收款项；第四类可供出售的金融资产。其中，以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产和可供出售的金融资产期末计价按公允价值计量，持有至到期投资和贷款及应收款项采用摊余成本进行期末计价。因此并不是金融资产都采用公允价值进行后续计量金融资产在初始计量时按照公允价值入账，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，要把相关的交易费用也记入当期损益。除该类金融资产外，其他金融资产的交易费用的处理不同。金融资产在后续计量的过程中，公允价值变动形成利得和损失，不同种类的金融资产利得和损失的处理不同，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它的公允价值变动了形成的利得或损失，应该计入当期损益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售的金融资产在期末仍按公允价值进行计量，原来的公允价值与现在的公允价值之间的差额形成利得和损失，直接记入“资本公积”账户中进行核算。虽然以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售的金融资产二者都采用公允价值进行后续计量，但是它们的公允价值变动又不同。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益，可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积，当该金融资产终止确认时，把原来的“资本公积”转入当期损益。二、公允价值计量在长期股权投资中的体现长期股权投资在多数情况下的初始入账价值都是按公允价值入账（除了同一控制下企业合并形成的长期股权投资）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应按照购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值进行计量。发行的权益性证券合并的也按照权益性证券的公允价值入账；如果是承担的负债就按负债的公允价值入账。如果不是合并时形成的长期股权投资，而是以支付现金取得的长期股权投资，支付多少现金，长期股权投资的入账价值就是多少。如果是发行权益性证券取得的长期股权投资，按发行权益性证券的公允价值，如果是投资者投资来的长期股权投资，就按合同或协议的价格（合同或协议的价格不公允的除外）入账。在同一控制下企业合并时，形成的长期股权投资合并计价是按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。投资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务与确认的初始投资成本之间的差额，要调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足以冲减的调整留存收益。长期股权投资不仅初始计量采用公允价值，后续计量也采用公允价值。长期股权投资如果在采用权益法的情况下，受资企业有净利润，投资企业借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”。三、公允价值计量在投资性房地产中的体现新会计准则，取消了历史成本原则。因为现在会计核算中不是以历史成本作为一个基本的原则，而历史成本只是一个计量的方式或者属性。会计核算计量属性中有历史成本属性，也有公允价值的计量属性。历史成本是指在取得资产时，资产确定入账价值是按购置时支付的现金和现金等价物的金额，或者是按照购置时支付的对价的公允价值来计量的。在公允价值计量下，资产、负债是按照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或者是债务清偿的金额进行计量的。关于存货、固定资产、无形资产，以及金融资产和投资性房地产等资产，如果是投资者投入的存货、固定资产等有关资产，要按照有关各方签定的合同或协议约定的价值（合同或协议约定的价值不公允的除外）来确认它的入账价值。另外，资产中很重要的一项资产就是投资性房地产。投资性房地产有两种计价模式，一种是按照公允价值计价，一种是按照成本模式计价。采用公允价值模式计量的，应当同时满足两个条件：第一、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；第二、企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允