公允价值的会计计量模式及其应用.docx

公允价值的会计计量模式及其应用我国新会计准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。原会计准则规定会计要素的计量属性只有历史成本一个，新准则规定的计量属性有五个，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，并规定企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
一、公允价值的本质
（一）公允价值的含义
国际会计准则委员会（IASB）将公允价值界定为：“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”我国会计准则制定机构将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额”，并在《企业会计准则——非货币性交易指南》中对非货币性交易中，公允价值的确定原则做出了如下规定：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产及其相关类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可依据其未来可以产生的现金流量及适当的贴现率计算的现值来评估确定。
（二）公允价值的使用前提
首先，完全的市场经济是信息公开、对称的。国际会计准则、美国等发达国家以发达的市场经济为依据制定公允价值，适用于完全市场经济国家；而我国市场发育不完善，公开市场的容量小，交易的品种少，很多商品没有活跃的交易，资本市场不完善。
其次，交易双方的自愿行为，即以公平交易为前提，交易中不存在欺诈或强制性的成分。
还有以企业的持续经营为假设，即假设企业处于正常的持续经营状态，不打算清算或以不利的条件进行交易。
（三）公允价值在我国的应用
公允价值的应用，主要体现在《企业会计准则——非货币性交易》和《企业会计准则——债务重组》两个具体准则中，其他准则中涉及到的非货币性交易及债务重组业务的计量，也按照这两个具体准则的规定处理。由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要由交易双方自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性。在实践中，有的交易主体不考虑公允与否，干脆把公允价值作为达到目的的工具，这在关联交易、非货币性交易和资产重组等会计实务中经常可以见到。
1.关联交易
关联企业间经常会发生购销往来、资产转让和出售等业务，这些业务的交易价格如何确定将直接影响企业的利润。例如，有些上市公司以低于公允价值的价格购入产品或劳务，而以高于公允价值的价格将产品或劳务销售给关联企业；或者将不良资产以高价剥离给母公司，母公司则将优质资产以低价注入到上市公司，这样上市公司很容易就粉饰了账面利润。2.非货币性交易
非货币交易准则修订之前，每到年终就有些上市公司通过非同类资产置换“互利互惠”，即按照公允价值进行评估，然后两家置换的资产都有所升值。根据原准则，要将它们作为非货币交易损益计入当期利润，这样，两家公司都增加了报告利润。这种不真实收益的存在造成了股票市场一定程度上的虚假繁荣和资金流向错误。修订前的非货币性交易准则充分借鉴国际、国内非货币性交易原则，将非货币性交易划分为同类非货币性交易和不同类非货币性交易，并针对同类非货币性交易和不同类非货币性交易各自的特点，分别就涉及补价与否做出了明确规定。在没有补价的情况下，对于同类非货币性交易，一般以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值，不确认交易损益；对于不同类非货币性交易，一般以换入资产的公允价值作为其入账价值，换入资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额确认为当期损益。在发生补价的情况下，对于同类非货币性交易，又区分支付补价和收到补价两种情况分别作了规定。而修订后的非货币性交易准则不区分同类非货币性交易和不同类非货币性交易，凡企业发生的非货币性交易，应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。对于涉及补价的非货币性交易，修订后的非货币性交易会计准则与修订前的非货币性交易会计准则基本相同，主要的区别是在确定换入资产的入账价值时要考虑应支付的相关税费。
3.债务重组
修订前的债务重组准则规定，债权人应将受让的非现金资产或股权按公允价值入账，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益。而修订后的债务重组准则规定，债权人应将受让的非现金资产或股权按重组债权的账面价值入账，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权账面价值之间的差额确认为资本公积或当期损失，即不允许债权人确认债务重组收益。
二、公允价值的计量
（一）通常情况下，最符合公允价值的定义是市场价格。正是由于公允价值是理智的双方自愿达成的交换价格，其确定并不在于业务是否发生，而在于双方一致同意就会