企业合并与合并财务报表.docx

编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第页共NUMPAGES30页第PAGE\*MERGEFORMAT30页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT30页企业合并与合并财务报表本章涉及的会计准则：企业合并、合并财务报表本章相关的基础知识：长期股权投资的确认和计量、递延所得税。相关基础知识1、长期股权投资的确认和计量（会计准则NO.2）范围确认标准初始计量后续计量对子公司的投资控制，又称控股合并。持股>50%按照合并准则注成本法合营企业的投资共同控制，协议约定公允价值权益法联营企业投资重大影响，持股≥20%公允价值权益法4.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资持股<20%公允价值成本法注：合并准则计量标准：同一控制的企业合并，初始计量按照账面价值；非同一控制的企业合并，初始计量按照公允价值。2、递延所得税（1）暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础的差异。=1\*GB3\*MERGEFORMAT①账面价值：资产、负债期末报表上的金额，根据会计准则计量的结果。=2\*GB3\*MERGEFORMAT②计税基础：资产、负债按照税法计量的结果。（2）资产的计税基础资产的计税基础=未来可以税前扣除的金额一般资产的计税基础=取得时的历史成本长期资产的计税基础=取得时的历史成本-按照税法计提的累计折旧（摊销）（3）资产的暂时差异=1\*GB3\*MERGEFORMAT①期末按照公允价值计量的资产：交易性金融资产/可供出售的金融资产期末公允价值>历史成本，产生应纳税差异，反之，为可抵扣差异。=2\*GB3\*MERGEFORMAT②计提减值准备后的资产：账面价值=历史成本-减值准备，产生可抵扣差异。例如，库存商品成本50万元，跌价准备5万元。期末账面价值=50-5=45万元计税基础=50万元可抵扣差异=5万元=3\*GB3\*MERGEFORMAT③固定资产：账面价值=历史成本-会计的累计折旧-减值准备计税基础=历史成本-税法的累计折旧例如，2011年12月以2000万元购买固定资产，预计使用年限10年，净残值率5%。会计采用双倍余额递减法计提折旧。假定税法按照直线法计提折旧。2012年，该资产可收回金额为1400万元。2012年末，账面净值=2000-2000×2/10=1600万元可收回金额=1400万元应计提减值准备1600-1400=200万元，账面价值=1600-200=1400万元=4\*GB3\*MERGEFORMAT④无形资产：账面价值=历史成本-会计的累计摊销-减值准备负债的计税基础负债的计税基础=负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额=未来不能抵扣的金额（5）负债的暂时性差异=1\*GB3\*MERGEFORMAT①定义：负债的账面价值-负债的计税基础=负债的账面价值-（负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额）=未来税前可以抵扣的金额=2\*GB3\*MERGEFORMAT②分类：未来可抵扣金额＞0可抵扣差异（一般负债项目）未来可抵扣金额＜0为应纳税差异（交易性金融负债有关的）=3\*GB3\*MERGEFORMAT③负债产生差异的项目(影响损益的负债)a.预收账款收到款项，不符合会计准则确认收入的条件，按照税法应计入当期的应纳税所得。负债的账面价值=预收账款计税基础=0产生可抵扣差异。b.应付职工薪酬—辞退福利会计确认在先，税法准予以后实际支出时扣除，故，产生可抵扣差异。c.预计负债会计根据谨慎性原则预计负债，税法规定实际发生损失才准予扣除，故，产生可抵扣差异。（6）递延所得税递延所得税资产=可抵扣差异×25%递延所得税负债=应纳税差异×25%所得税费用=应交税费-本期递延所得税资产的增加+本期递延所得税负债的增加二、企业合并（企业会计准则No.20《企业合并》）