企业合并与合并财务报表(新).ppt

企业合并与合并财务报表一、企业合并的含义与分类

（一）企业合并的含义

（二）企业合并的分类
既是独立的法人主体也是独立的报告主体1.按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类

2.按合并后主体的法律形式不同进行分类1.按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（1）两类合并的概念比较（1）两类合并的概念比较（2）两类合并的实质比较（3）两类合并的合并对价比较不形成母子公司关系的企业合并2.按合并后主体的法律形式不同进行分类吸收合并、新设合并、控股合并比较企业合并分类在财务会计中的重要性

吸收合并、新设合并与控股合并：
解决确认问题（净资产、长期股权投资）

同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并：
解决计量问题（账面价值、公允价值）
二、企业合并的会计处理

（一）同一控制下企业合并的确认与计量
吸收合并（CASNO.20）
控股合并（CASNO.2）

（二）非同一控制下企业合并的确认与计量
吸收合并（CASNO.20）
控股合并（CASNO.2）

企业合并会计处理中确认与计量的关键问题（一）同一控制下企业合并的确认与计量

吸收合并（CASNO.20）
（新设合并基本上与吸收合并相同）

控股合并（CASNO.2）
同一控制下企业合并确认与计量的基本要点放弃资产实施的企业合并放弃资产实施的吸收合并贷：现金等发行债券实施的吸收合并发行股票实施的吸收合并放弃资产实施的控股合并发行债券实施的控股合并发行股票实施的控股合并（二）非同一控制下企业合并的确认与计量

吸收合并（CASNO.20）
（新设合并基本上与吸收合并相同）

控股合并（CASNO.2）
非同一控制下企业合并确认与计量的基本要点非同一控制下企业合并确认与计量的基本要点非同一控制下企业合并确认与计量的基本要点非同一控制下企业合并确认与计量的基本要点放弃资产实施的企业合并放弃资产实施的吸收合并贷：营业收入[放弃存货的公允价值]发行债券实施的吸收合并发行股票实施的吸收合并放弃资产实施的控股合并发行债券实施的控股合并三、控股合并的后续确认（CASNO.2）（二）子公司宣告分派股票股利
母公司应于除权日作备忘记录

（三）子公司未分派股利
母公司不作任何会计处理四、合并财务报表

（一）合并财务报表概述

（二）股权取得日合并财务报表的编制

（三）股权取得日后合并财务报表的编制
（一）合并财务报表概述

1.合并范围的确定

2.合并财务报表的编制程序

3.关于调整分录1.合并范围“控制”的含义及其认定母公司与子公司2.合并会计报表的编制程序3.关于调整分录合并财务报表种类不同

调整分录有所不同

主要抵销合并时的股权投资1.同一控制下企业合并的股权取得日合并报表资料：
被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。
合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。
2.非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表被购买方可辨认净资产账面价值
500万表2合并报表工作底稿上述调整和抵销分录可合二为一：

借：有关所有者权益项目500
（子公司所有者权益的账面价值）
固定资产20
（子公司资产公允价值与账面价值的差额）
商誉34
（也可用“借贷必相等”来轧差计算，另见P51）
贷：长期股权投资450
（母公司对子公司的长期股权投资成本）
少数股东权益104（（500＋20）×20℅）
（按少数股东在子公司所有者权益的公允
价值所占的份额计量）被购买方可辨认净资产账面价值
500万表3合并报表工作底稿上述调整和抵销分录可合二为一：

借：有关所有者权益项目500
（子公司所有者权益的账面价值）
固定资产20
（子公司资产公允价值与账面价值的差额）
贷：长期股权投资400
（母公司对子公司的长期股权投资成本）
少数股东权益104（（500＋20）×20℅）
（按少数股东在子公司所有者权益的公允
价值所占的份额计量）
留存收益16
（合并商誉，也可用“借贷必相等”来轧差计算，另见P54）1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销2.集团内部债权债务的抵销3.集团内部资产交易的抵销4.母公司投资收益与子公司利润分配的抵销5.集团内部现金流量的抵销区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；

区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；

所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。
母公司对子公司的长期股权投资权益法的调整

A.确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额
借：长期股权投资
贷：投资收益
期初未分配利润

B.确认母公司收到子公司分派的现金股利
借：投资收益
期初未分配利润
贷：长期股权投资

C.确认母公司在子公司除净损