企业合并与合并财务报表.docx

企业合并与合并财务报表本章涉及的会计准则：企业合并、合并财务报表本章相关的基础知识：长期股权投资的确认和计量、递延所得税。相关基础知识1、长期股权投资的确认和计量（会计准则NO.2）范围确认标准初始计量后续计量对子公司的投资控制又称控股合并。持股>50%按照合并准则注成本法合营企业的投资共同控制协议约定公允价值权益法联营企业投资重大影响持股≥20%公允价值权益法4.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资持股<20%公允价值成本法注：合并准则计量标准：同一控制的企业合并初始计量按照账面价值；非同一控制的企业合并初始计量按照公允价值。2、递延所得税（1）暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础的差异。①账面价值：资产、负债期末报表上的金额根据会计准则计量的结果。②计税基础：资产、负债按照税法计量的结果。（2）资产的计税基础资产的计税基础=未来可以税前扣除的金额一般资产的计税基础=取得时的历史成本长期资产的计税基础=取得时的历史成本-按照税法计提的累计折旧（摊销）（3）资产的暂时差异①期末按照公允价值计量的资产：交易性金融资产/可供出售的金融资产期末公允价值>历史成本产生应纳税差异反之为可抵扣差异。②计提减值准备后的资产：账面价值=历史成本-减值准备产生可抵扣差异。例如库存商品成本50万元跌价准备5万元。期末账面价值=50-5=45万元计税基础=50万元可抵扣差异=5万元③固定资产：账面价值=历史成本-会计的累计折旧-减值准备计税基础=历史成本-税法的累计折旧例如2011年12月以2000万元购买固定资产预计使用年限10年净残值率5%。会计采用双倍余额递减法计提折旧。假定税法按照直线法计提折旧。2012年该资产可收回金额为1400万元。2012年末账面净值=2000-2000×2/10=1600万元可收回金额=1400万元应计提减值准备1600-1400=200万元账面价值=1600-200=1400万元④无形资产：账面价值=历史成本-会计的累计摊销-减值准备负债的计税基础负债的计税基础=负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额=未来不能抵扣的金额（5）负债的暂时性差异①定义：负债的账面价值-负债的计税基础=负债的账面价值-（负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额）=未来税前可以抵扣的金额②分类：未来可抵扣金额＞0可抵扣差异（一般负债项目）未来可抵扣金额＜0为应纳税差异（交易性金融负债有关的）③负债产生差异的项目(影响损益的负债)a.预收账款收到款项不符合会计准则确认收入的条件按照税法应计入当期的应纳税所得。负债的账面价值=预收账款计税基础=0产生可抵扣差异。b.应付职工薪酬—辞退福利会计确认在先税法准予以后实际支出时扣除故产生可抵扣差异。c.预计负债会计根据谨慎性原则预计负债税法规定实际发生损失才准予扣除故产生可抵扣差异。（6）递延所得税递延所得税资产=可抵扣差异×25%递延所得税负债=应纳税差异×25%所得税费用=应交税费-本期递延所得税资产的增加+本期递延所得税负债的增加二、企业合并（企业会计准则No.20《企业合并》）（一）有关概念1、企业合并（No.6企业并购）P401企业并购从并购后法律主体变化看有三种形式：吸收、新设、控股。会计角度：并购后报告主体是否发生变化？被并购对象是否能产生新的现金流量？吸收合并：合并前报告主体分别是A和B合并后A+B=A报告主体只有A；新设合并：合并前报告主体分别是A和B合并后A+B=C报告主体只有A；控股合并：合并前报告主体分别是A和B合并后A对B的持股>50%从合并报表角度看报告主体发生了变化。【例1】甲公司以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司是新成立的公司C公司持有货币资金2600万元实收资本2000万元资本公积700万元未分配利润-100万元。问题：分析甲公司收购C公司90%有表决权股份是否形成企业合并。【解析】C公司在20×8年6月30日仅存在货币资金不具备产生现金流量的能力故不构成业务该交易不属于企业合并处理。【例2】甲公司持有D公司80%有表决权股份基于对D公司市场发展前景的分析判断甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份从而使D公司变为其全资子公司。【解析】甲公