浅谈合并财务报表的编制.docx

浅谈合并财务报表的编制合并财务报表以反映集团公司整体财务信息为目的而编制它将集团内纳入合并范围的所有企业作为一个统一的会计主体在个别会计报表的基础上运用特定的合并方法抵消了内部交易对合并报表的影响。合并报表抵消了虚增的资产、负债以及利润提高了集团公司整体财务信息的真实性和准确性为投资者了解集团的整体财务状况、经营成果以及现金流量等方面信息提供了依据。随着市场竞争的加剧资本整合和并购行为日益增多越来越多的大型集团公司随之应运而生其共同特点是子公司数量众多合并层级多股权结构复杂内部投资变动整合经常发生而企业会计准则仅能对合并财务报表进行理论性和方向性的规范和指导而对特殊的交易行为无法一一提出针对性的解决办法所以实务中在处理合并财务报表的编制问题时会经常出现这样那样的问题其中不乏一些共性的问题。那么如何正确处理和解决合并报表中存在的问题使财务报表真实反映企业集团的经营业绩和发展趋势是急需解决的问题。一、企业合并的作用一次成功的企业合并能够最大效率地加快企业发展提高市场占有率利用其管理上的优势会提高整体效率；最大程度的释放财务协同效应一次成功的并购可能使企业在财务杠杆能力提高、资本成本降低、合理避税、股市预期效应等方面得到好处；同时通过资源整合提高战略价值迅速实现战略扩张和防御。二、合并报表编制的重点和难点1.合并理论出现的问题（1）母公司理论面临的问题。母公司理论片面地考虑了由一个控制多个子公司的母公司组成一个企业集团的情况并没有考虑由多个实力相当的控制多个子公司的母公司组成一个企业集团的情况。（2）主体理论面临的问题。主体理论中子公司全部的股权价值由母公司购买子公司股权时的价格为基础进行评估倘若再以此为基础确认商誉就会产生较大的假定性难以确定其数额的真实性。（3）所有权理论面临的问题。在适用范围方面比较狭窄所有权理论只适用于一家企业被其他企业控制的情况不适用于其他的情况。2.合并方法的选择选择不同的企业合并方法能显著改变企业财务报表并影响报表使用人的判断企业会计准则规定同一控制下的企业合并必须采用权益结合法即不改变资产负债的账面价值而非同一控制下企业合并必须采用购买法即按照公允价值计价并确认合并商誉。由于权益结合法不能确认合并商誉不利于提高会计信息质量而且企业管理者仍然可以通过选择不同的合并处理方式调节利润并且由于权益结合法的合并对价为内部转移价格不是公允价值也不利于资源配置。但是与购买法相比权益结合法能够提高当年及未来的净利润、净资产收益率等财务指标而且对合并方的长期股价走势的影响也好于采用购买法合并的企业因此企业往往偏爱于采用权益结合法甚至某些企业会刻意的采用不合法的操作手段以满足权益结合法的要求。3.合并范围的确认2014年初财政部修订了《企业会计准则第33号-合并财务报表》对控制进行了重新定义所有的能被母公司控制的子公司都在合并的范围之内在考虑子公司能否被母公司控制时要考虑到潜在的表决权等因素只要在母公司的控制范围之内无论收益如何规模多大都应该在合并的范围之内。新修订准则中定义的控制强调的是“实质控制权”也就是说“判断”的因素更加重要而不再有量化的指标。在新会计准则下并没有明确的计算方法这就导致了对同一业务的合并处理不相同最终使财务报表的信息有所偏差。合并报表的范围直接影响到企业财务信息的准确性因此在编制合并财务报表时某些集团公司出于粉饰经营业绩和财务状况的目的刻意扩大或缩小合并范围以进行盈余管理。4.公允价值对合并报表的影响由于子公司跟母公司不可能是完全的被控制权和控制权所以新会计准则下要求这种情况用公允价值来衡量财务状况这样公司在资产和成本的进出时会产生一定的差值所以在财务核算时也应该包括这个差值但是公司营业的财务账簿上的数额是跟公允价值不相同的计算出现的损耗给报表的核算带来了一定的难度影响会计报表核算的准确度。5.母子公司统一会计政策新会计准则要求母公司统一子公司的会计政策如果子公司的会计政策与母公司的会计政策不一致要按照母公司的会计政策来调整但是对于庞大、复杂的集团公司来说统一会计政策的难度是相当大的。比如笔者曾调查过国内一家大型新闻传媒集团该集团主业为报业发行但是为了适应新的市场环境该集团开展了多种经营业务旗下包含数字网络传媒、文化艺术宣传、教育中心、房地产开发等等由于各个企业属于不同的行业其会计核算有本行业的特殊要求而母公司仅为控股公司无实际经营业务因此实务中很难做到按照母公司的会计政策来进行调整和统一导致会计核算存在差异。三、对解决合并财务报表重点和难点问题的建议1.合并理论的选择在《合并会计报表暂