合并财务报表的编制.ppt

一、合并财务报表的定义和特点（二）合并财务报表的特点

报表项目特别提醒二、合并范围的确定直接控制：
1、纳入合并范围的子公司：二、合并范围的确定例1：合并范围案例三、编表前调整工作（一）合并日会计分录P公司S公司
帐面价帐面价公允价
银行存款100000
存货.3040
固定资产4045
无形资产100135
长期股权投资000
资产合计1000170220
股本(每股面值1元)900100
资本公积8030
盈余公积24
未分配利润.1836
权益合计.1000170
注意：为简化核算，假设该企业无负债。（一）控股合并日的会计分录投资后P公司资产负债表（二）非同一控制下将子公司资产调为公允价非同一控制下调整后P公司、S公司资产负债表（三）将长期股权投资由成本法调整为权益法例3：2008年1月1日，甲公司以存款6000万元购入乙公司股份，占乙公司表决权资本的70%。当日，乙公司股东权益账面价值为8000万元（假设其可辨认净资产公允价值与账面价相等），其中：股本为5000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。2008年3月10日，乙公司宣布发放现金股利200万元，2008年度乙公司实现净利润900万元，提取盈余公积90万元。2009年4月20日，乙公司宣告分派现金股利350万元。2009年8月10日，乙公司资本公积增加100万元。2009年乙公司实现净利1200万元,，提取盈余公积120万。假设甲、乙公司合并前无任何关系。
要求：（1）编制甲公司有关长期股权投资的分录；
（2）2008年12月31日和2009年12月31日将甲公司的股权投资由成本法调整为权益法。1.成本法下投资分录
2008年：
2008年1月1日：
借：长期股权投资6000
贷：银行存款6000
2008年3月10日：
借：应收股利140
贷：投资收益140
2008年末，成本法下：
长期股权投资余额：6000
投资收益为140
被投资单位所有者权益变动情况3.将成本法调为权益法成本法调为权益法原则：练习合并报表调整分录解答：P公司S公司调整分录合计
借贷
营业收入31083
营业成本13024
管理费用6046
投资收益
所得税费用203
净利润10010
提取盈余公积101
未分配利润909
银行存款76062
存货.6
固定资产32
无形资产80
长期股权投资240
资产合计1000180
股本(每股面值1元)820140
资本公积8030
盈余公积101
未分配利润.909
权益合计.10001802.将长期股权投资由成本法调为权益法P公司S公司调整分录合计
借贷
营业收入31083
营业成本13024
管理费用6046
投资收益
所得税费用203
净利润10010
提取盈余公积101
未分配利润909
银行存款76062
存货.6
固定资产32
无形资产80
长期股权投资240
资产合计1000180
股本(每股面值1元)820140
资本公积8030
盈余公积101
未分配利润.909
权益合计.1000180四、购买全部股份抵消分录的编制同一控制下合并日合并报表的编制2、控股合并日合并资产负债表的编制四、购买全部股份抵消分录的编制非同一控制下购买全部股份合并报表的编制非同一控制下抵销分录的编制五、非同一控制下购买部分股份例3：P公司以230万元取得S公司90%股份。其他资料同例2,假设为非同一控制下的企业合并，企业采用母公司理论。
1.将子公司的净资产按母公司享有的部分调整为公允价:
借：存货9
固定资产4.5
无形资产31.5
贷：资本公积45

2.将母公司股权投资与子公司所有者权益抵消母公司理论合并报表工作底稿2、经济实体理论：经济实体理论经济实体理论合并报表工作底稿母公司理论与经济实体理论比较案例：中国联通2006年新旧会计准则合并股东权益差异调节表3、所有权理论：六、将母公司投资收益与子公司利润分配抵消例5：假设子公司收到一笔罚款收入100，母公司拥有子公司100%股权，假设不考虑所得税因素，按10%提法定盈余，5%提任意盈余公积。
合并工作底稿
报表项目母公司子公司合计抵消分录合并

利润分配的过程（3）将母公司投资收益与子公司利润分配抵消的通用公式例6：2008年1月1日，甲公司以存款6000万元购入乙公司股份，占乙公司表决权资本的70%。当日，乙公司股东权益账面价值为8000万元（假设其可辨认净资产公允价值与账面价相等），其中：股本为5000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。2008年3月10日，乙公司宣布发放现金股利200万元，2008年度乙公司实现净利润900万元，提取盈余公积90万元。2009年4月20日，乙公司宣告分派现金股利350万元。2