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新租赁准则对建筑行业承租人的影响杨巧【摘要】建筑行业的生存与发展对我国经济的增长有着举足轻重的作用目前在我国宏观经济环境下建筑行业的现状是资产、负债规模庞大建筑行业的资产运营能力、盈利能力、偿债能力均有待提高财政部于2018年12月13日颁布了《企业会计准则第21号——租赁》完善了对租赁活动的确认、初始计量及后续计量、会计处理等。文章根据新准则的变化结合建筑行业的实际情况多维度分析比较新旧准则对建筑行业承租人在会计处理、主要财务指标、财务报表、税务等方面的影响最后提出相关的应对措施来减少对建筑行业承租人的影响。【关键词】新租赁准则；建筑行业；承租人一、新租赁准则出台的背景一方面在经济全球化日益成熟下我国的会计准则的目标就是国际接轨随着国际准则IFRS16的颁布我国新准则21号——租赁应运而生另一方面我国旧租赁准则确实也有很多内在不足随着我国租赁行业的成熟与发展修订完善租赁准则势在必行。二、新租赁准则下建筑行业承租人的主要变化这次新租赁准则承租人变化的亮点主要有两点：第一亮点是会计模式合二为一承租人方面不再区分融资租赁和经营租赁统一确认使用权资产和租赁负债并分别确认折旧和利息费用。同时新租赁准则下提出了具有豁免权的租赁包括简化处理租赁期小于12个月的短期租赁和低价值资产的租赁这类租赁在准则中被定义为服务会计处理与旧准则中的经营租赁一致。第二亮点是“上表”原准则中的经营租赁业务是不需要列入资产负债表的新准则中只要被确认为租赁都需要“上表”这是我国新租赁准则最为核心的变化。对于建筑行业的企业来说：由于施工项目点多面广施工项目工期短施工项目流动性强等特点绝大部分业务是原准则中的经营租赁所以建筑行业承租人的主要变化是会计核算与税务处理两方面的变化。具体我们以一个建筑施工企业的某一个项目为例分析新租赁准则下承租人的会计核算的变化。例如建筑行业的某公司的某项目与某公司签订了4年的设备租赁合同每年租金为20万元（含税为21万元）公司假设增量借款利率为5%即（P/A×5%×4=3.546）租赁付款额的现值就等于200000×3.546即709200元则初始确认租赁负债及使用权资产的金额是709200元使用权资产每年度都按照平均年限法确认折旧计算所得每年折旧等于（709200/4）即177300元租赁负债根据实际增量借款利率乘以每年租赁负债的账面余额确定利息费用第一年的利息等于709200×5%即35460元第二年的利息等于（709200+35460-200000）×5%即27233元以此類推详见表1、表2。从表1可以看出对报表的主要影响是资产负债表增加了使用权资产租赁负债利润表增加了折旧和利息费用减掉了租金的成本同时利润表折旧与利息费用的影响是前高后低。从表2可以看出会计核算的主要变化与税法的税务处理不一致因此会计产生暂时性差异需要确认递延所得税。三、结合建筑行业的现状分析新准则对承租人产生的主要影响（一）给会计实务操作增加了难度这次新准则中提到了几个新概念如资产的识别中引入了实质性替换权其次租赁负债在计算租赁付款额的现值时应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的应当采用承租人增量借款利率作为折现率在实际操作中内含利率一般是指出租人行业的盈亏平衡利率但是这个属于行业秘密一般很难取得对于增量借款利率随着金融市场的波动过多的限制条件也很难取得。本身建筑施工企业中会计是比较简单的核算体系业务单一不像工业制造业那么繁杂同时建筑行业的财务人员门槛相对会比较低因此对于实行新租赁准则来说规范的会计处理加上更专业的职业判断对目前建筑行业的财务人员来说还有一定的差距。（二）对建筑企业财务报表及关键财务指标的影响1.对资产负债表及相关财务指标的影响新租赁准则承租人资产负债表中资产类科目新增了非流动资产负债类科目新增了非流动负债同时增加了资产和负债的规模因此导致企业资产负债率上升据相关资料统计建筑施工行业的平均资产负债率已经达到了83.5%有的甚至高达了90%以上居高不下的资产负债率一直是建筑施工企业的共性问题再加上新租赁准则中经营租赁“上表”的影响对整个建筑施工行业的影响也是不可低估的。同时总资产周转率、