生产与存货内部控制.pptx

第9章生产与存货内部控制

学习目标:
通过本章的学习，掌握生产循环的特征、生产循环风险评估与控制测试、生产循环的实质性测试程序。

导入案例
1998年长江爆发特大洪水后，国家将长江干堤的加固列为国债资金的重点项目。2004年9月，国家审计署深圳特派办对长江干堤湖南段堤防的国债资金使用情况进行了国家审计，重点审查了相应的隐蔽工程，尤其是建造成本——块石的数量和价值量情况。
在账面记录的核查中，审计人员发现账面干干净净，滴水不漏。但在对4个块石货源供应商的销售进行对账时，发现这4个单位的销售数量比施工方购进的数量多60多万方。职业的敏感让审计人员认为这其中必然大有文章。
此时，国家审计人员找来4家供货方的主要领导进行询问，但4人却未提供任何有价值的线索，只说可能是记账有错；于是审计人员想到对施工单位实际使用块石量进行盘点，以取得直接证据，但滚滚长江水使审计人员无法对水下块石量的数量进行清点。后来，审计人员通过资金的流动，在花费巨大审计成本后，终于查明了湖南某施工单位贪污侵占国债资金的重大违法行为？请思考：原材料成本审计的难点何在？对原材料成本应采用什么样的审计程序？第一节生产与存货循环概述

生产与存货循环涉及的资产负债表项目是存货。
生产与存货循环涉及的利润表项目是营业成本。
一、生产与存货循环的主要业务活动
1.计划和安排生产——生产计划部门负责计划和安排3.生产产品——生产部门负责4.核算产品成本——会计部门负责5.储存产成品——仓库负责
产成品入库——仓库点验和检查并签收。将实际入库数量通知会计部门。
仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。
仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。
6.发出产成品——发运部门负责
产成品的发出——由独立的发运部门进行。
装运产成品时——必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。
出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录
1.生产指令——“生产任务通知单”、“生产通知单”
2.领发料凭证——材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
3.产量和工时记录——工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。
4.工薪汇总表及工薪费用分配表
5.材料费用分配表
6.制造费用分配汇总表
7.成本计算单
8.存货明细账
第二节生产与存货循环的风险评估
一、生产与存货交易的内部控制
1.适当的职责分离
——如采购、仓储、发运三个部门分置
2.正确的授权审批
——材料的发出；材料的购进、产成品入库；材料的保管各个环节
3.充分的凭证和记录
4.凭证的预先编号
5.限制资产接触
6.其他
——盘点、内部核查等。二、生产与存货交易的重大错报风险
1、交易的数量和复杂性。
2、成本基础的复杂性。
3、员工变动或者会计电算化。
4、产品的多元化。
5、某些存货项目的可变现净值难以确认。
6、销售附有担保条款的商品。
7、将存货放在很多地点。
8、寄存的存货。第三节生产与存货循环的控制测试
一、以内部控制目标为起点的控制测试内部控制目标第四节生产与存货循环的实质性程序
一、交易的实质性程序
（一）生产与存货交易的实质性分析程序
1.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。
2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。
3.比较存货余额与预期周转率。（一）生产与存货交易的实质性分析程序

4.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。

5.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。

6.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。
（二）生产与存货交易的细节测试
1.从被审计存货业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，检查其支持性证据。例如，从存货采购、完工产品的转移、销售和销售退回记录中选取一个样本。
①检查支持性的供应商文件、生产成本分配表、完工产品报告、销售和销售退回文件；
②从供应商文件、生产成本分配表，完工产品报告、销售和销售退回文件中选取一个样本，追踪至存货总分类账户的相关分录；
③重新计算样本所涉及的金额，检查交易经授权批准而发生的证据。（二）生产与存货交易的细节测试二、账户余额、列报的实质性程序
（一）审计目标
确定存货是否存在并归被审计