异常审计收费趋势与审计合谋行为.pdf

山西财经大学学报
2010年4月JoumalofShanxiFinanceandEconomicsUniversityApr.，2010
第32卷第4期Vol.32No.4
财务与会计
异常审计收费趋势与审计合谋行为

赵国宇

（广东商学院会计学院，广东广州510320）

［摘要］审计师的异化行为是其权衡收益与风险的最终选择，合谋行为与利益收入必然存在内在联系，但审计合谋极其隐
蔽，获知内幕极难。间接的办法是，从证券监管机构的处罚公告中选取合谋样本，再选配正常公司构成总体样本，构建审计收费估计
模型，计算其中正常收费部分，用实际收费减去正常收费得到异常审计收费。最后，控制审计收费溢价其他影响因素，对审计合谋与
异常审计收费的关系进行多元回归检验。实证结果表明，合谋会计师事务所存在异常审计收费行为。
［关键词］财务报告舞弊；审计合谋；审计收费溢价；异常审计收费
［中图分类号］F239.4[文献标识码]A[文章编号]1007－9556（2010）04－0100－06

AbnormalAuditFeesandAuditCollusion
ZHAOGuo-yu
（SchoolofAccoutning，GuangdongBuissnessCollege，Guangzhou510320，China）
Abstract：Auditorsmakethefinalchoiceofbehavioralienationafterweighingbenefitsandrisks.Theremustbesomeinternal
relationsbetweenauditcollusionwitheconomicinterests.Butauditcollusionisextremelysecret，soitisverydifficulttoknowthe
improperbenefitsgotbyauditorsdirectly.Theindirectapproachis：firstly，fromthesecuritiesregulatorybodyhavingmadethepublic
punishmentreportonfraudsoflistedcompanies，selectingthelistedcompanieswhichauditcollusionoccurredinascollusivesamples，
andmatchingnormalcompaniestogethertoconstitutetheoverallsample.Consideringthefactorsaffectingindustry，constructthe
estimatedauditfeesmodel，whichcalculatethenormalpartoftheauditfees.Theabnormalauditfeesareestimatedbyusingtheactual
chargesminusnormalfees.Thentherelationsshipbetweenauditcollusionwiththeabnormalauditfeesaretestedaswell，bycontrolling
theimpactofpremiumauditfees.Positiveresultsshowedthat：theaccountingfirminvolvedinauditcollusiongotabnormalauditfees.
KeyWords：financialreportingfraud；auditcollusion；thepremiumauditfees；abnormalauditfees

一、引言蔽，要直接获知审计师从中攫取的不当收益十分困
审计合谋使审计独立性尽失，不但起不到监督难。事实上，作为自负盈亏的财务报表鉴定机构，审
代理人、降低代理成本的作用，相反地，却使代理人计收费是会计师事务所最主要的经济来源。正常情
更容易偷懒、说谎，更加损害委托人的合法权益，具况下，会计师事务所对审计业务的收费应当公平地
有严重的经济后果。在审计合谋过程中，审计师（或反映其所提供的专业服务的价值，过高或过低的收
会计师事务所）主动迎合被审计单位财务造假、提供费都不正常。可以推测，存在审计合谋的上市公司很
虚假会计信息的需要，对财务报告做出虚假鉴证或可能给予会计师事务所更高的审计收费，这部分异
虚伪陈述（雷光勇，2004）[1]。审计师的违法行为必须常收费不能由审计收费溢价的因素做出解释。深入
冒因合谋事件败露而遭受处罚的重大法律风险，作研究审计合谋与异常审计收费之间的内在联系，可
为理性的经济人，审计师的异化行为是其权衡收益以为审计合谋预警提供新