审计行为_审计合谋及奖惩机制的演化博弈_公彦德.pdf

第卷第期
２１３系统管理学报Ｖｏｌ．２１Ｎｏ．３

２０１２年５月ＪｏｕｒｎａｌｏｆＳｙｓｔｅｍｓ＆ＭａｎａｇｅｍｅｎｔＭａｙ２０１２

文章编号：１００５－２５４２（２０１２）０３－０４２１－０７

审计行为、审计合谋及奖惩机制的演化博弈

公彦德，时现
（南京审计学院国际审计学院，南京２１１８１５）

【摘要】针对目前普遍存在的审计合谋现象，依据演化博弈理论，建立了审计师甲和乙的演化博弈模型，
分析了两类个体在合谋与诚信两种策略下的行为特征，根据复制者动态方程得到了两者的行为演化规律和
政府奖励惩罚机制下的行为演化和演化稳定策略，给出了避免出现审计合谋现象的惩罚和奖励策略，分析了
政府实施奖励惩罚机制的有效性。最后，通过数值分析对结论加以说明。
关键词：审计合谋；演化博弈；演化稳定策略
中图分类号：Ｆ２３９．４３文献标识码：Ａ

ＥｖｏｌｕｔｉｏｎａｒｙＧａｍｅＡｎａｌｙｓｉｓｏｎＡｕｄｉｔＣｏｎｄｕｃｔ，ＡｕｄｉｔＣｏｌｌｕｓｉｏｎ
ａｎｄＲｅｗａｒｄｉｎｇ／ＰｕｎｉｓｈｉｎｇＭｅｃｈａｎｉｓｍ

ＧＯＮＧＹａｎ－ｄｅ，ＳＨＩＸｉａｎ
（ＳｃｈｏｏｌｏｆＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＡｕｄｉｔ，ＮａｎｊｉｎｇＡｕｄｉｔＣｏｌｌｅｇｅ，Ｎａｎｊｉｎｇ２１１８１５，Ｃｈｉｎａ）

【Ａｂｓｔｒａｃｔ】ＡｕｄｉｔＣｏｌｌｕｓｉｏｎｉｓａｃｏｍｍｏｎｐｈｅｎｏｍｅｎｏｎ．Ａｎｅｖｏｌｕｔｉｏｎａｒｙｇａｍｅｍｏｄｅｌｉｓｅｓｔａｂｌｉｓｈｅｄｗｉｔｈ
ｒｅｇａｒｄｔｏａｕｄｉｔｏｒｓｉｎｖｏｌｖｅｄ．Ａｕｄｉｔｏｒ’ｓｂｅｈａｖｉｏｒｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓｉｓａｎａｌｙｚｅｄ，ａｕｄｉｔｏｒ’ｓｂｅｈａｖｉｏｒｅｖｏｌｕｔｉｏｎａｒｙ
ｌａｗａｎｄｅｖｏｌｕｔｉｏｎａｒｙｓｔａｂｌｅｓｔｒａｔｅｇｙｏｆｒｅｗａｒｄｉｎｇｏｒｐｕｎｉｓｈｉｎｇｍｅｃｈａｎｉｓｍｕｓｉｎｇｄｙｎａｍｉｃｅｑｕａｔｉｏｎｓ，
ｒｅｗａｒｄａｎｄｐｕｎｉｓｈｍｅｎｔｓｔｒａｔｅｇｙｏｆａｖｏｉｄｉｎｇａｕｄｉｔｃｏｌｌｕｓｉｏｎｉｓｐｒｏｐｏｓｅｄ，ａｎｄｔｈｅｅｆｆｅｃｔｉｖｅｎｅｓｓｏｆ
ｐｕｎｉｓｈｍｅｎｔ／ａｗａｒｄｍｅｃｈａｎｉｓｍｏｆｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔｉｓａｎａｌｙｚｅｄ．Ａｎｕｍｅｒｉｃａｌｅｘａｍｐｌｅｓｐｒｏｖｉｄｅｄｔｏｉｌｌｕｓｔｒａｔｅｔｈｅ
ｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌａｎａｌｙｓｉｓ．
Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：ａｕｄｉｔｃｏｌｌｕｓｉｏｎ；ｅｖｏｌｕｔｉｏｎａｒｙｇａｍｅ；ｅｖｏｌｕｔｉｏｎａｒｙｓｔａｂｌｅｓｔｒａｔｅｇｙ

御体系的建立刘国常等［２］建立了完全信息静态模
文献综述及模型构建；
１型，提出只有被审单位选择诚信，才能带动审计市场
审计合谋是指审计师与被审单位串通，采取不的正常化；龚启辉等［３］分析了ＣＰＡ与管理者、董事
正当手段向审计委托人寻租，并从中谋利的一种社会在收费中风险收益和风险责任（成本）相互博弈的
会经济现象。众多学者通过不同的视角对审计合谋存在条件，得出只要存在通过博弈能使自身利益最
现象进行了研究：大化的条件，就会出现合谋的机会主义趋向，从而严
［］
［１］重影响的独立性管亚梅等４从系统论的角度
（１）从审计合谋的形成机理的视角。雷光勇ＣＰＡ；
运用注册会计师审计合谋形成的形成机理来分析防构建了审计合谋的治理模型———四维空间治理机
制；赵国宇等［５］通过多元回归获取了审计合谋的特
征变量，采用多种方法建立预警效果较好的审计合
收稿日期修订日期
：２０１０－０９－１５：２０１１－０６－２０谋预警模型。
基金项目：江苏省高校优势学科建设工程资助项目
（）从审计委托关系的视角。张文斌［６］对审计
（ＹＳＸＫＫＴ３４）；国家社会科学基金资助项目２
（１０ＢＧＬ０１０）直接委托和间接委托模式下，审计合谋问题进行博
作者简介：公彦德（１９７９－），男，博士，讲师。研究方向为政府审弈分析；张薇［７］基于审计合谋的治理，提出了“选聘
计
。Ｅ－ｍａｉｌ：[e-mail]分离”审计委托模式，发现只要能够做到审计委托权
４２２系统管理学报第２１卷

行权程序公正，并辅之以适度的监管，即可以达到防的治理策略。
止审计合谋；Ｂａｒｒｙ［８］考虑了审计师风险规避和审计基于以上背景和理论研究，在引入第二位审计
师道德偏好的３种情况，对委托人、代理人和审计师师的条件下，本文从审计师的行为选择、政府的奖惩
的博弈作了经典论述；Ｃｈａｒｌｅｓ［９］在Ｂａｒｒｙ的基础机制和声誉成本进行联合分析，建立演化博弈模型，
上，提出依赖审计师道德操守的自主审计判断是一依据平衡点的局部稳定性判别两位审计师的审计行
个不应忽视的重要战略；Ｌｎｇｏｌｆ［１０］分析了审计合谋为，进而从政府实施奖励和惩罚机制的视角，根据不
的委托