第二章增值税税务筹划.ppt

04十一月2024第一节增值税基本原理第二节常见的增值税纳税要点本章要点要点1：选择纳税人身份的纳税筹划【投资方案比较】方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在因此，该企业应当选择方案二。方案二由于充分利用了增值税一般纳税人与小规模纳税人的不同纳税方法从而实现了节税效果。【纳税筹划思路与注意事项】【纳税筹划图表】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点1：巧选供货人类型，降低增值税负担【投资方案比较】方案二：从小规模纳税人那里进货因此，该企业应当选择小规模纳税人为供货商。当然，选择购货伙伴除了考虑这里的增值税负担以外，还需要考虑其他因素，比如信用关系、运输成本、洽谈成本等等，因此，应当将这里的增值税负担标准与其他的标准综合考虑。【纳税筹划思路与注意事项】【纳税筹划图表】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点1：兼营销售的纳税筹划【投资方案比较】方案二：分别进行核算因此，该企业应当选择方案二。方案二由于分别核算从而实现了节税效果。根据《增值税暂行条例》第3条的规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率。所谓兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。
由于分别核算和不分别核算所导致的税法上的结果是不同的，而且这种是否分别核算是纳税人可以选择的，因此，这里面就为纳税人进行纳税筹划提供了空间。根据对兼营行为的税法规定，纳税人在进行纳税筹划时，必须首先界定什么是兼营行为。如果企业存在兼营行为，不论是对增值税应税货物或者劳务的兼营，还是对增值税应税货物或者劳务和非应税劳务的兼营，都必须分开核算。只有这样，才有可能减轻企业税负。当然，分别核算也会产生会计成本和人员成本，这一点也是应当予以考虑的。【纳税筹划图表】要点2：混合销售的纳税筹划【投资方案比较】方案二：将施工收入增加到60万元，地板砖销售收入降低为50万元【纳税筹划思路与注意事项】【纳税筹划图表】要点3：折扣销售中的纳税筹划方案一：发票上仅写明销售额，不写明折扣额方案二：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明【投资方案比较】【纳税筹划思路与注意事项】【纳税筹划图表】要点4：将实物折扣变成价格折扣进行纳税筹划【投资方案比较】方案二：采取价格折扣的方式因此，该企业应当选择方案二。方案二由于充分利用了价格折扣和实物折扣在税务上的不同处理方式从而达到了节税效果。企业在运用折扣销售的方式进行纳税筹划时，还应当注意一个问题，即折扣销售的税收优惠仅适用于对货物价格的折扣，而不适用于实物折扣。如果销售者将资产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物款额不仅不能从货物销售额中扣除，而且还应当对用于折扣的实物按照“视同销售货物”中的“赠送他人”项目，计征增值税。因此，企业在选择折扣方式时，尽量不选择实物折扣，在必须采用实物折扣方式时，企业可以在发票上通过适当调整而变为价格折扣。【纳税筹划图表】要点5：销售折扣中的纳税筹划【投资方案比较】方案二：承诺给予对方折扣并将合同中约定的付款期缩短为20天方案三：压低货物的价格并在合同中约定，超过20天付款加收3000元滞纳金因此，该企业应当选择方案三。方案三由于提供了两种选择
并充分利用了折扣额与销售额在同一发票上可以扣除折扣的
政策从而达到了节税的效果。

【纳税筹划思路与注意事项】【纳税筹划图表】要点6：利用不同的促销方式进行纳税筹划【投资方案比较】方案二：销售带有热水器的房屋因此，该公司应当选择方案二。方案二由于将赠品附加在商品中导致免交增值税从而实现了节税的效果。【纳税筹划思路与注意事项】【纳税筹划图表】案例：某电讯公司准备采取预缴电话费送手机的促销活动，假设预缴两年5000元话费送价值2000元的CDMA手机。现在该公司有两套方案可供选择：
方案一：预缴电话费送手机
方案二：“CDMA手机＋两年花费＝5000元”的联合产品销售
从节税的角度出发，该公司应当选择哪套方案？解答：在方案一下，根据现行增值税和营业税政策，企业同时从事应纳营业税的劳务和应纳增值税的销售行为应当按照其主要经营项目统一征收营业税或者增值税。在该方案下，该公司的话费应纳营业税及其附加：5000×3.3%＝165（元）。手机应纳营业税及其附加：2000×3.3%＝66（元）。累计应纳税额：165＋66＝231（元）。在方案二下，该公司应纳营业税及其附加：5000×3.3