第二章增值税税务筹划ppt课件.ppt

第二章增值税税务筹划【学习目的与要求】第一节增值税纳税人的税务筹划
第二节增值税计税依据的税务筹划
第三节增值税税率的税务筹划
第四节增值税税收优惠的税务筹划
第五节增值税征收管理的税务筹划第一节增值税纳税人的税务筹划纳税人可选择的情况二、增值税纳税人的税务筹划筹划方法：税负判别法
筹划要点：计算无差别平衡点（税负平衡点），判别税负较轻的纳税人身份。
（1）增值率筹划法
（2）抵扣率筹划法

1.计算实际增值率
增值率=增值额/销售额
增值额=销售额-购进额
销售额、购进额有不含税、含税两种情况。
2.无差别平衡点增值率计算

计算如下：两种情况
（1）销售额为不含税价款
Rva=T2/T1×100%
(T1有17%、13%；T2为3%）增值率平衡点3.比较、判别
实际增值率=平衡点增值率，两类纳税人税负相等。
实际增值率>平衡点增值率，一般纳税人税负重于小规模纳税人。
实际增值率<平衡点增值率，一般纳税人税负轻于小规模纳税人。

4.筹划：选择、合并或分立。

5.计算成本、效益
（1）节税额
作为一般纳税人应纳税额
作为小规模纳税人应纳税额
节税额
（2）筹划成本

6.结论

举例：P29例2-1某生产企业为一般纳税人，其年销售收入（不含税）为120万元，可抵扣购进金额为80万元，其适用增值税率为17%,请根据增值率无差别平衡点对该企业的纳税人类别进行筹划。该企业不含税增值率
=（120-80）÷120=33.33%

实际增值率（33.33%）大于无差别平衡点的增值率（17.65%），一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。

筹划：分设为三个独立核算的企业，每个企业年销售额小于50万元。
计算节税额：
作为一般纳税人的应纳增值税额
=120×17%-80×17%=6.8（万元）
作为小规模纳税人的应纳增值税额
=120×3%=3.6（万元）
节税额=6.8-3.6=3.2万元

因此，若不考虑其他因素，应选择作为小规模纳税人身份纳税。某投资者两种方案
(1)新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为100万元，购进商品价款为70万元，可认定为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
(2)新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企业每年度可实现的销售价款为60万元，购进价款为42万元；乙企业每年度可实现的销售价款为40万元，购进商品价款为28万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人。
要求：采用增值率筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。（假定价款为不含税）该企业不含税增值率=（100-70）÷100=30%
当企业的实际增值率（30%）大于无差别平衡点的增值率（17.65%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。
作为一般纳税人的应纳增值税额
=100×17%-70×17%=5.1（万元）
作为小规模纳税人的应纳增值税额
=（60+40）×3%=3（万元）
节税额=5.1-3=2.1万元
因此，分别成立甲、乙两家商业企业比设立一家商业企业可降低增值税税负2.1万元。若不考虑其他因素，应选择成立两家商业企业。
1．税法对一般纳税人的认定要求
2．产品销售对象
3．筹划成本（二）增值税纳税人与营业税纳税人身份的税务筹划经营行为2.混合销售筹划思路计算无差别平衡点，选择税负较轻的税种。
③比较：
实际增值率小于平衡点增值率，缴纳增值税有利。
实际增值率大于平衡点增值率，缴纳营业税有利。

④筹划：
通过控制应税货物和应税劳务的所占比例。
增值税销售额要占50%以上或增值税销售额要占50%以下。

筹划案例：（P35案例2-5，P38案例2-7）变混合销售为兼营行为，分别核算，分别纳税。案例分析纳税分析：
筹划前，该厂设计安装收入按增值税计税，适用17％的税率，应纳增值税税额：
8000×30％×17％=408万元。
筹划后，该公司决定成立专业安装公司，将部分安装业务独立出来，变缴纳增值税为缴纳营业税。筹划后，该厂设计安装收入按营业税计税，适用3％的税率。
应纳营业税：8000×30％×（1+17%）×3%=84.24(万元)
筹划后，仅此一项该厂就将少纳税323.76万元(408—84.24)。3.兼营行为筹划思路第二节增值税计税依据的税务筹划一、增值税计税依据的法律规定
（一）一般纳税人应纳税额的计算
1.销项税额
2.进项税额
（二）小规模纳税人应纳税额的计算
（三）进口货物应纳税额的计算二、一般纳税人销项税额的税务筹划04.10.2024（二）销售方式的税务筹划
税法：不同销售方式下销售额确定不同。
1、折扣方式：现金折扣、商业折扣、销售折让
2、还本销售
3、以旧换新
4、以物易物案例分析筹划分析如下：(2)赠送购物券：消费