对外投资的金融资产核算.pptx

第七章对外投资的核算第七章对外投资的核算学习目标
◆投资的概念与分类
◆交易性金融资产的核算
◆持有至到期投资的核算
◆可供出售金融资产的核算
◆长期股权投资的核算投资的概念及其组成内容二、投资的组成内容第一节交易性金融资产的核算

金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产的初始确认与交易性金融资产二、交易性金融资产取得的账务处理
（一）交易性金融资产取得成本的确定
◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)；
◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。
◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。（二）交易性金融资产取得的账务处理
1.账户设置2.核算举例
[例7-1]华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150000元的债券,作为交易性金融资产,并支付交易费用500元。
借：交易性金融资产─成本150000
投资收益500
贷：银行存款150500
★债券也可能溢价购买或折价购买
★当日发行意味着不存在现金股利[例7-2(1)]公司于3月25日按每股8.60元价格(面值1元)购入30000股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费1000元。股票购买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。
支付价款：8.60×30000＋1000＝259000（元）
应收现金股利：0.20×30000＝6000（元）
初始投资成本：（8.60－0.20）×30000
＝252000（元）
（或：259000－6000－1000）
借：交易性金融资产─A公司股票(成本)252000
应收股利6000
投资收益1000
贷：银行存款259000
★注意应收股利的处理
[例7-2(2)]华联公司于4月20日收到发放的现金股利。
借：银行存款6000
贷：应收股利6000交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”。2.核算举例
[例7-3](续例7-1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到。
应计债券利息:150000×6%×6÷12＝4500（元）
借：应收利息4500
贷：投资收益4500[例7-4(1)](续例7-2)8月25日，华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利7500元.
应收现金股利：0.25×30000＝7500（元）
借：应收股利7500
贷：投资收益7500
[例7-4(2)]9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。
借：银行存款7500
贷：应收股利7500（二）交易性金融资产的期末计量处理
1.计量的原因
公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。
根据企业会计准则有关规定:交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;其公允价值的变动应计入当期损益。公允价值含义：
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2.期末公允价值变动的两种情况
(1)高于“交易性金融资产”账面余额3.账户设置4.核算举例
[例7-5(1)]会计期末，甲公司债券升值2000元。
借：交易性金融资产—公允价值变动2000
贷：公允价值变动损益2000
[例7-5(2)]会计期末，A公司债券跌值16000元。
借：公允价值变动损益16000
贷：交易性金融资产—公允价值变动16000四、交易性金融资产处置的账务处理
㈠交易性金融资产处置的含义
◆是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。
◆企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。㈡交易性金融资产处置损益等的确认
1.处置损益的确认
㈢交易性金融资产处置损益的账务处理
[例7-6(1)]处置损益的处理：公司将甲公司债券出售，实收款159000元。当日该债券账面价值152000元（成本150000元，已确认公允价值变动收益2000元；已计入应收利息4500元。
债券处置损益=159000-152000-4500=2500（元）
借：银行存款159000
贷：交易性金融资产—成本150000
交易性金融资产—公允价值变动2000
应收利息4500
投资收益2500[例7-6(2)]公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收益为20