(简体)对外投资的核算.ppt

第六章对外投资的核算第六章对外投资的核算本章共分两节第一节交易性金融资产投资的核算（二）交易性金融资产的取得
交易性金融资产以公允价值购人，其入账成本是该交易性金融资产的购买价格。但由于购买交易性金融资产时，还需要支付交易费用（如印花税、手续费、佣金等），因而交易性金融资产的购买成本会大于交易性金融资产的入账成本。
支付的交易费用，会计上有两种可供选择的方法进行处理。
一是将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；二是将发生的交易费用直接作为投资费用处理。购买成本与其公允价值（账面价值）、交易费用之间的关系是：
购买交易性金融资产时：
交易性金融资产的购买成本＝该交易性金融资产入账成本＋作为投资费用列支的交易费用
（购买时的公允价值）

在会计处理上，交易性金融资产的入账成本（公允价值）以“交易性金融资产―成本”反映，发生的交易费用，以“投资收益”反映。【例】建安公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。
借：交易性金融资产―S公司股票―成本30000
投资收益230
贷：其他货币资金―存出投资款30230
以下举例以本处理方法为基础。
如果将支付的交易手续费及印花税计人股票购买成本，
借：交易性金融资产―S公司股票―成本30230
贷：其他货币资金―存出投资款30230（三）交易性金融资产持有期间得到的股利及利息
交易性金融资产在持有期间可以凭持有的交易性金融资产依法获得相关的股利或债券利息收人。
【例】续前例,S公司于3月1日宣告发放股利，每股1元，建安公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。
3月1日：
借：应收股利―S公司3000
贷：投资收益3000
3月15日：
借：其他货币资金3000
贷：应收股利―S公司3000（四）交易性金融资产的期末计价
交易性金融资产以获取价差为目的。为了使交易性金融资产能够反映预计企业带来的经济利益以及交易性金融资产预计获得价差的能力，在资产负债表日应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。
交易性金融资产账面价值
=交易性金融资产成本+公允价值变动借方余额
或=交易性金融资产成本-公允价值变动贷方余额【例】续前例，建安公司12月31日记
录的持有S公司3000股股票的账面价
值为：借方余额：交易性金融资产―S公司股票3000股―成本30000元
12月31日该股票当日收盘价①为每股8元，购买的S公司3000股股票当日公允价值为24000元，应调低该股票账面价值6000元。
借：公允价值变动损益―交易性金融资产变动损益6000
贷：交易性金融资产―S公司股票―公允价值变动6000（五）交易性金融资产的出售
实现的损益应通过“投资收益―交易性金融资产投资收益”账户反映。会计处理上，交易性金融资产出售后，出售收人与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益人账，以集中反映出售该交易性金融资产实际实现的损益。

交易性金融资产出售实现的损益：
（1）出售该交易性金融资产时的出售收人与其账面价值的差额；
（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。【例】某企业持有的交易性金融资产（股票）3月31日账户内反映的数据如下：借方余额：交易性金融资产—成本40000元贷方余额：交易性金融资产—公允价值变动40000元4月10日，将该交易性金融资产的50%出售，出售收入为30000元，款项存入证券公司，以备购买其他交易性金融资产。会计分录如下：借：其他货币资金―存出投资款30000交易性金融资产—公允价值变动5000贷：交易性金融资产20000投资收益—交易性金融资产投资收益15000二、可供出售金融资产投资的核算
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资房。房地产开发企业对可供出售金融资产的投资，在“可供出售金融资产”科目进行碱算。本科目按照可供出售金融资产的类别和品种，分为“成本”、“利息调整”、价值变动”、“应计利息”进行明细核算。【例】宝吉公司2006年3月1日通过拍卖方式取得股100万股，作为可供出售金融资产，每股3元，交易费用5000元，2006年年末市价为每股4元。2007年4月1日M公司宣告发现现金股利10000元。2007年年末发生了减值，可收回金额每股2.5元。
(1）购入时：借：可供出售金融资产——成本3005000
贷：银行存款3005000
(2)2006年末按市值调整其账面价值：
借：可供出售金融资产―公允价值变动995000
贷：资本公积―其他资本公积995000
(3）宣告发放现金股利：借：应收股利10000
贷：投资收益10000