第四章 金融资产(3)对外投资的核算.ppt

第四章金融资产：对外投资本章内容提要第一节投资概述一、投资的概念二、投资的特点三、投资的分类第二节交易性金融资产的核算一、应设置的主要账户二、交易性金融资产取得的核算（二）取得的核算
交易性金融资产取得主要包括股票投资和债券投资两种形式。
[例1]某企业于2010年7月1日购入A公司于同年1月1日发行的债券，面值为10000元，三年期，利率6%，每半年付息一次，到期一次还本，不准备长期持有，作为交易性金融资产核算，购买价格为10800元（其包含第一期尚未支付的利息），另付交易费用50元。
债券价格中所含的已到付息期尚未领取的债券利息
=10000×6%×6/12=300（元）
投资成本=10800-300=10500（元）
1）7月1日购入时：
借：交易性金融资产-A公司债券（成本）10500
应收利息300
投资收益50
贷：银行存款10850
2）若8月5日收到利息时：
借：银行存款300
贷：应收利息300[例2]A公司2010年7月12日以银行存款购入B公司发行的每股面值为10元的股票4000股，作为交易性金融资产，每股成交价8.7元，另支付相关税费500元。该股票已由B公司在7月5日宣告分派现金股利，在7月20日按每股0.8元支付。
投资成本=4000×8.7-4000×0.8=31600（元）
1）7月12日购入时：
借：交易性金融资产-B公司股票（成本）31600
应收股利3200
投资收益500
贷：银行存款35300
2）7月20日收到股利时：
借：银行存款3200
贷：应收股利3200三、交易性金融资产持有期间的核算三、交易性金融资产持有期间的核算四、交易性金融资产的期末计价2.具体运用案例:
[例5]某企业取得交易性金融资产时，成本为1000000元，期末公允价值为1200000元。则资产负债表日：
借：交易性金融资产——公允价值变动200000
贷：公允价值变动损益200000
若期末公允价值为900000元。则资产负债表日：
借：公允价值变动损益100000
贷：交易性金融资产——公允价值变动100000★五.交易性金融资产处置的核算五.交易性金融资产处置的核算五.交易性金融资产处置的核算五.交易性金融资产处置的核算五.交易性金融资产处置的核算五.交易性金融资产处置的核算五.交易性金融资产处置的核算★交易性金融资产的核算小结第三节持有至到期投资的核算一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的核算（二）初始确认金额的确定（三）持有至到期投资核算的形式（三）持有至到期投资核算的形式（四）具体核算方法（四）具体核算方法每期应计利息=面值×票面利率=200000×10%×1=20000
第1期实际投资收益=216310×8%=17304.80
第1期应摊溢价(利息调整)=20000-17304.8=2695.20
第2期实际投资收益=(216310-2695.2)×8%=213614.8×8%=17089.18
第2期应摊溢价(利息调整)=20000-17089.18=2910.82
第3期实际投资收益=(216310-2695.2-2910.82)×8%
=210703.98×8%=16856.32
第3期应摊溢价(利息调整)=20000-16856.32=3143.68
第4期实际投资收益=(216310-2695.2-3143.68)×8%
=207560.3×8%=16604.82
第4期应摊溢价(利息调整)=20000-16604.82=3395.18
第5期实际投资收益=204165.12×8%=16333.21
第5期应摊溢价(利息调整)=20000-16333.21=3666.79(?)
★(倒挤)第5期应摊溢价(利息调整)
=16310-2695.2-2910.82-3143.68-3395.18=4165.12每期付息日收息并摊销溢价会计分录:
2）12月31日收到第一期利息并摊销溢价时：
每期应收利息=200000×10%×1=20000
借：银行存款20000
贷：持有至到期投资—利息调整2695.2
投资收益-债券利息收入17304.8
其他各期收到利息并摊销溢价时同第一期。
3）2011年12月31日债券到期收回本金和最后一期利息时：
借：银行存款220000
贷：持有至到期投资-成本（面值）200000
-利息调整4165.12
投资收益-债券利息收入15834.88（四）具体核算方法每期应计利息=面值×票面利率=1100×3%×1=33(万元)
在初始确认时，计算实际利率如下：
33P/A(R,5)+1100P/S(R，5)=961
计算结果：R=6％
第1期实际投资收益=961×6%=57.66（万元）
第1期应摊折价(利息调整)=57.66-33=24