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“营改增”背景下施工企业的税收筹划摘要：为进一步优化我国税收结构解决重复征税问题减小企业税务负担我国于2011年开始实施营改增政策。营改增政策符合现代市场经济发展的需求在营改增政策背景下看起来政策的实施有利于解决施工企业的重复征税问题减少施工企业的税务负担。然而由于施工建筑业这一特殊行业性质在其没能进行有效的税收筹划条件下企业税务负担不会降低反而会增加。关键词：施工企业；营改增；税收筹划在我国营业税是指以企业在转让无形资产或销售不动产过程中所获得营业额为对象征收的劳务税属于价内税。增值税是指以企业商品在流通过程中所产生的增值额为对象征收的流转税属于价外税。企业发展的根本目的在于盈利这使得企业在生产经营过程必须降低成本以实现利益的最大化。自2011年营改增试点方案实施以来施工业采取增值税一般计税方法按全部收入的11%缴纳增值税。本文就施工企业的税务筹划进行探索为减少企业发展成本实现企业利益最大化。一、提高会计人员对增值税的认知在营改增政策实施后企业应该及时加强对企业财务人员的培训加强营改增政策的宣传力度。组织企业财务人员学习营改增政策的相关文件深入了解增值税的具体内容使每一位财务人员都熟悉增值税计算方法并能够准确区分进项税额中哪些可以抵扣哪些不可以抵扣。与此同时还要组织对会计人员的业务培训另其熟悉掌握增值税发票的认证、抵扣等工作流程。营改增政策是我国税收制度改革的一项重大举措营改增政策的实施必将对施工企业的管理理念组织结构等产生巨大影响。企业为减少税务负担降低税收风险就必须要索取合法正规的发票这就间接的规范了供应商市场的运作。二、销项税筹划销项税是指一般纳税人在销售商品时进货方收取的话务增值税。缴纳增值税销项税的时间是纳税人提供应税服务并索取销售项凭据的当天或者是开具发票的当天。目前我国大多数施工企业收到工程款多数为每月月初业主工程进度的预付款通过每个季度的验工然后向业主进行发票的结算工作然而在工程验收之前要预留出10%的工程质量保证金和尾工款。根据增值税纳税的时间规定来看在受到业主的预付款时就应该确认销项税额。企业每个季度进行开发票结算工程款因此企业还需要按照开发票的金额确认增值税销项税额。也就是说企业工程项目在没有竣工之前不但有10%的工程质量保证金和尾工款不能使用还要企业预先缴纳这笔工程款的销项税假如说一个企业的当季工程结算资金为5000万元那么企业的质量保证金和尾工款为5000×10%=500万元当期销项税额为5000÷（1+11%）×11%=495.5万元质保和尾工款的销项税为495.5×500÷5000=49.55万元企业不可动用的资金为549.55万元这对企业的资金链条产生巨大压力。部分为维持企业正常运作就必须通过信贷等融资方式来缓解资金紧张的压力然而信贷所产生的利息必将增加企业的经营成本阻碍企业发展。因此企业财务人员应该积极开展税务筹划工作争取到足够的进项税额来抵扣或与业主商量暂缓开发票的时间以缓解企业资金链条紧张的情况。三、进项税筹划施工企业成本重要包括人工费、材料费、机械使用费和其它费用这四大方面施工业其成本的发生涉及各个行业这就为进项税专用发票的索取带来一定的困难那么企业该如何合法取得进项税专用支票是企业降低发展成本的所必须认真考虑的问题是企业实现战略目标的一项重要任务。（一）人工费税收筹划自营改增试点方案开始实施到如今已有14年的历史根据目前营改增试点方案在建筑行业的实施建筑行业的人工费用并没有被纳入增值税征税范围企业职工无法获得到进项税的专用发票因此企业的人工费用不能作为进项税额进行抵扣。面对这一庞大的人工费税务负担企业应该积极探索寻找解决方法。根据目前我国劳务分包模式以及营改增政策所涉及的行业进行具体分析企业应该选择已实施营改增政策的劳务公司进项企业的劳务外包这样企业在代表劳务公司支付劳务工资时就可以向劳务公司索取劳务费用专用发票。尽管这些劳务公司多为小规模纳税人只能开3%抵扣率的进项税发票但也能解决一小部分进项税抵扣问题。（二）材料费税收筹划材料费在施工企业成本中占有非常大的比重因此企业在材料费方面必须做更好的筹划一面对企业造成经济损失。首先施工企业的主要材料是钢筋、水泥等由于生产钢筋水泥的企业都是大企业属于一般纳税人他们所提供的专用发票抵扣率为17%因此施工企业应该通过低价招标的方式来选择供应商降低企业经营成本。其次施工企业材料费中还包括运输成本交通运输业所开专用发票的抵扣率为11%施工企业可以再签订供销合同时要求其必须全额开具材料专用发票这样一来材料运输成本的进项税额抵扣率也达到17%大大降低了企业税务负担。最后企业