《合并财务报表》PPT课件-(2).ppt

第十一讲合并财务报表(下)
一、集团内部的存货交易A会计处理:
（1）借：应收账款117000
贷：主营业务收入100000
应交税费(销)17000
（2）借：主营业务成本80000
贷：库存商品80000
B会计处理:
（1）借：原材料100000
应交税费(进)17000
贷：应付账款117000
从集团角度看,最终只应该保留8万元存货,其他全部得抵销.
怎么抵?
(1)应收应付抵;
(2)应交税费自然抵掉;
(3)核心抵销:
借:营业收入100000
贷:营业成本80000
存货20000
（一）当期内部购进商品全部未实现对外销售
例1：某母公司本期向子公司销售商品10000元，其销售成本8000元；子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。
借:营业收入10000
贷:营业成本8000
存货2000

（二）当期内部购进商品全部实现对外销售
例2：某母公司本期向子公司销售商品10000元，其销售成本8000元；子公司购进的该商品当期全部实现对外销售。
借:营业收入10000
贷:营业成本10000

（三）当期内部购进商品部分实现对外销售
例3：某母公司本期向子公司销售商品10000元，其销售成本8000元；子公司购进的该商品当期60%实现对外销售，其余形成期末存货。
借:营业收入10000
贷:营业成本9200
存货800

连续编制合并财务报表时——
（一）次年内部购进商品全部未实现对外销售

借:年初未分配利润2000
贷：存货2000（二）次年内部购进商品全部实现对外销售

借:年初未分配利润2000
贷:营业成本2000

（三）次年内部购进商品部分实现对外销售
若子公司购进的该商品第二年末60%实现对外销售，其余形成期末存货。
借:年初未分配利润800
贷:存货800

教材举例：
P259例11-111-211-311-4
注意所得税问题、逆流销售调整问题。

二、集团内部的固定资产交易三、集团内部的债券投资交易（一）直接从发行方购入四、内部应收账款和坏账准备的抵销（二）连续编制合并报表时的抵销处理

1、将本期末内部应收账款与应付账款予以抵销。

2、应将上期抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。

3、本期内部应收账款在个别报表中补提或者冲销的坏账准备的数额（本期内部应收账款增减数额计提的坏账准备）也应予以抵销，按补提的坏账准备数额，借记“应收账款（坏账准备）”项目，贷记“资产减值损失”项目；或者按冲销的坏账准备数额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款（坏账准备）”项目。
1、内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵销处理

例2：假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与例1情况相同，即母公司上期个别资产负债中应收账款全部为子公司内部应收账款，其数额50000元，按5%的比例计提坏账准备2500元，在其个别资产负债中坏账准备项目数额为2500元。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为50000元，坏账准备余额为2500元，本期未计提坏账准备。

（1）将本期末内部应收账款与应付账款相互抵销
借：应付账款50000
贷：应收账款50000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销（期初未分配利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数！）
借：应收账款（坏账准备）2500
贷：期初未分配利润2500
2、内部应收账款本期余额大于上期余额时抵销处理

例3：假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与例1情况相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元，坏账准备的数额为3300元，本期对子公司内部应收账款净增加16000元，本期内部应收账款补提的坏账准备的数额为800元。
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销
借：应付账款66000
贷：应收账款66000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的数额（期初影响数）
借：应收账款（坏账准备）2500
贷：期初未分配利润2500

（3）抵销本期对子公司内部应收账款净增加额16000元计提的坏账准备800元（本期影响数）
借：应收账款（坏账准备）800
贷：资产减值损失8003、内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理
例4：假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与例1相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为32000元，坏账准备余额为1600元。内部应收账款比上期净减少18000元，本期冲销内部应收账款计提坏账准备900元。（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销
借：应付账款32000
贷：应收账款32000
（2）将