《合并财务报表》PPT课件-(2).pptx

目的：了解合并会计报表的编制程序；掌握合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制合并财务报表第一节概述合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。二、合并会计报表的种类三、合并财务报表的合并理论介绍

1、母公司理论
合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，而忽视了少数股东利益，将少数股东权益视为企业集团的负债；合并净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。

2、所有权理论

合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，其基本理论是会计主体与终极所有者是一个完整不可分割的主体，资产是正财富，负债是负财富。
在编制合并会计报表时，对于子公司的的资产、负债，只按照母公司所持有的股权份额计入合并资产表；对于子公司的收入、费用和利润，也只按照母公司所持有的股权份额计入利润表。
采用比例合并法

3、实体理
合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东服务，其基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的个体，它强调法人财产权，而不是终极所有权。
将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联合体的会计报表，为整个经济实体服务，对拥有多数股权的大股东和拥有少数股权的小股东同等对待，将少数股东权益视为股东权益的一部分，在合并会计报表中得以体现。
采用完全合并法
注：《企业会计准则第33号——合并财务报表》
放弃了母公司理论，而采用了实体理论
四、合并范围（一）“控制”的含义及其认定辅助讲解

如果P公司拥有S1公司的股份是40%，没有达到控制，那么P公司间接拥有S3公司的股份就是零。投资方拥有被投资单位半数或者半数以下的表决权而能控制被并方的情形（二）母公司与子公司
注意：
受到所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司,也应当列入合并范围。
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入合并范围：
1.已宣告被清理整顿的原子公司；
2.已宣告破产的原子公司；
3.母公司不能控制的其他被投资单位,
如联营企业、合营企业。
1.以单独报表为基础原则基础工作关于调整分录编制抵销分录前的调整业务与调整分录2.调整合并日至编制合并财务报表日之间少提的折旧应予以调整:
A.以前年度少提的折旧费用:
借:未分配利润—年初
贷:固定资产—累计折旧
B.本年度少提的折旧费用:
借:管理费用
贷:固定资产—累计折旧
3.通过上述调整后,应对子公司的“未分配利润—年初”和本年“净利润”数据进行调整，以后编制抵销分录统一使用调整后的数据。四、调整母公司的个别财务报表：对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整

1．调整应享有的子公司的净损益
（1）当年净损益的调整：
A.当年净利润的调整
借：长期股权投资本年调整后净利润*持股比例
贷：投资收益本年调整后净利润*持股比例
B.当年分配现金股利的调整
借:投资收益当年利润分配数*持股比例
贷:长期股权投资当年利润分配数*持股比例
或:合并编制
借：长期股权投资(调整后净利润-分配现金股利)*持股比例
贷：投资收益(调整后净利润-分配现金股利)*持股比例（2）以前年度净损益的调整：
借：长期股权投资以前年度留存收益的增加数*持股比例
贷：未分配利润—年初以前年度留存收益的增加数*持股比例

2．调整其他所有者权益变动的影响金额
借：长期股权投资投资后子公司资本公积的增加数*持股比例
贷：资本公积—其他资本公积投资后子公司资本公积
的增加数*持股比例
【例1】A公司于2007年1月1日以9500万元，购入B公司股票4000万股，占B公司实际发行在外股数的80%。2007年1月1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润。可辨认净资产公允价值为11500万元，取得投资时B公司的固定资产公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；无形资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2007年B公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，假定当年发放现金股利1000万元。B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动损益引起的资本公积增加为1000万元。
A公司有关会计处理如下：编制2007年合并报表时
（1）调整B公司个别财务报表
①借：固定资产10000000
无形资产5000000
贷：资本公积15000000
②借：管理费用2000000
贷：固定资产——累计折旧1000000
（1000万元÷10）
无形资产——累计摊销1000000
(500万元÷5)
2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计