二合并财务报表PPT课件.ppt

【课堂练习】A公司有关投资业务如下：（1）2011年1月1日，A公司以银行存款1200万元投资于B公司，持股比例为10%。（假设A公司对B公司具有重大影响）当日B公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，公允价值与账面价值相等。A公司采用权益法对该项投资进行后续计量。（2）2011年1月1日至2012年12月31日，B公司实现净利润800万元。（3）2013年1月1日，A公司以银行存款5500万元，从B公司其他股东处购买了B公司的45%的股权。（4）2013年1月1日B公司可辨认净资产账面价值总额为11500万元（其中股本为2500万元、资本公积为3200万元、盈余公积为580万元、未分配利润为5220万元），公允价值为11000万元（一项固定资产评估减值500万元）。A公司与B公司无关联关系。假设A原10%股权现在的公允价值为1100万。要求：（1）试编制上述业务与个别报表有关的会计分录，并计算购买日甲公司对乙公司的股权投资初始成本。（2）试编制购买日甲公司在合并报表工作底稿中的调整会计分录。合并财务报表工作底稿（第一年）合并财务报表工作底稿第二年（一）与资产负债表项目有关的抵消处理（二）与利润表、所有者权益变动表项目有关的抵消处理合并日后合并报表编制主要有2条路径：①直接在成本法下抵消集团内部交易，编制合并报表；②将成本法转换为权益法之后抵消集团内部交易，编制合并报表。（一）同一控制下合并当年末合并报表母公司长期股权投资权益法调整简例：假设甲公司100%收购乙公司时，乙公司净资产100万元，年末实现净利润20万元，分配现金股利8万元。1.将子公司股东权益与母公司对该子公司股权投资余额相抵销；确认少数股东权益（这个抵消分录涉及到资产负债表项目）2.将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数股东损益（这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益变动表项目）母公司投资收益与子公司利润分配抵销的理解借：投资收益[子公司当年净利润×母公司持股比例]少数股东损益[子公司当年净利润×少数股东持股比例]未分配利润——期初[子公司期初未分配利润]贷：提取盈余公积[子公司当年提取数]应付普通股股利[子公司当年分配数]未分配利润——期末[子公司期末未分配利润][例2-6]综合举例——合并当年合并财务报表工作底稿（权益法编制）合并当年练习一：2011年1月1日H公司增发2000万股普通股（每股面值1元，公允价值每股5元）取得S公司80%的股份，并于该日取得S公司控制权（假定属于同一控制下的企业合并）。2011年1月1日S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，其他股东权益项目均为0。2011年S公司实现净利润1000万元向股东分派现金股利600万元。S公司按净利润的10%计提盈余公积。假定不考虑其它事项对合并报表的影响。要求：（1）编制H公司长期股权投资的相关会计分录；（2）编制合并日、2011年的合并财务报表的调整和抵销分录。练习二：（二）同一控制下企业合并第二年及以后年度要点：（1）将上年度权益法调整对本年的影响调整年初未分配利润借：长期股权投资（享有的子公司上年净利的份额）贷：期初未分配利润借：期初未分配利润（享有子公司上年现金股利分配的份额）贷：长期股权投资（2）本年度权益法调整借：长期股权投资（享有的子公司本年净利的份额）贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资（享有子公司本年现金股利分配的份额）（3）抵消处理①母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵消②抵消母公司投资收益与子公司利润分配[例2-7]综合举例——合并后第二年合并财务报表工作底稿（权益法编制）第二年（三）非同一控制下合并当年合并抵消前进行公允价值和权益法调整1.将子公司股东权益与母公司对该子公司权益性资本投资相抵销；确认少数股东权益（这个抵消分录涉及到资产负债表项目）2.将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数股东损益（这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益变动表项目）（四）合并后第二年及以后年度要点：例：2×10年末甲公司出资3800万元给A公司原股东，从原股东处取得A公司90%的表决权股本。购买日，A公司所有者权益账面价值为4000万元，全部为股本；在购买日除了A公司的一项管理用固定资产在购买日的公允价值比其账面价值高出50万以外，其他资产和负债购买日的账面价值和公允价值相等。2×11年、2×12年A公司实现利润分别为800万元、200万元，宣派现金股利分别为300万元、100万元。A公司管理用固定资产的折旧年限为5年，直线法折旧。甲公司和A公司合并前为非同一控制下的两个独立的企业。不考虑其他因素。要求：1、购买日合并报表的调整和抵消分录2、2×11年合并报表的调整和抵消分录3、2×12年合并报表的调整和抵消分录答案20