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税收筹划
第二讲：增值税的税收筹划

庄佳强
中南财经政法大学财政
税务学院
2012年11月3日
一、增值税基本原理
计税：购进扣税法；对增加值征税。理论上购进扣税
法有如下结果：
–每一个中间环节的税负为0。
–增值税本质上是对最终消费者征税。
–增值税税率表示的是总体税负，而不是环节税负。
–税务机关征收的增值税税额随着产品的流转而增加。
–问题：商品流转的中间环节增值税负担果真为0吗？
类型：消费型增值税
纳税人：一般纳税人和小规模纳税人，不同的征管方
法
征税对象的特殊规定：混合销售行为和兼营行为。
二、增值税特点

增值税特点：
–逐环节道道征税，只对增值额征税，避免了重复征税。
–税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。
–税率档次少，税率简化。
–实行凭专用发票注明税款进行抵扣的“购进扣税法”，
征收管理严格。
以上特点反映出增值税具有公平、中性、透明等
特点，这有利于规范税收制度、抑制偷漏税行为
，同时也表明增值税筹划的空间和弹性比其他税
种要少。


本节逻辑结构图纳税人身份的
税收筹划

混合销售的
税收筹划利用优惠政策
的税收筹划

增值税的
利用销项税
税收筹划额和进项税
兼营行为的
额延缓纳税
税收筹划
销售已用
几种特殊销售固定资产的
的税收筹划税收筹划
三、增值税筹划要点

增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分，
造成纳税人项目上具有选择性。
税率和征收率也具有一定的选择性。
增值税与营业税并行征收，混合销售行为和
兼营行为交错出现，导致征税范围具有选择
性。
税收优惠比较多，税收筹划的诱因。
第一部分：增值税的税基税率筹划
内容简介

–1.1增值税销售价格的筹划
–1.2购进项目的筹划
–1.3增值税适用低税率和低征收率的筹划
–1.4基于有效税率的混合销售行为和兼营行为的筹划
1.1增值税销售价格的筹划

增值税应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后
的余额。
应纳增值税＝当期销项税额－当期进项税额
＝销售额×适用税率－购进额×适用税率

增值税税基主要是销售额与购进额之差，销售价格是
税基的主要决定因素。

无论对增值税一般纳税人还是小规模纳税人而言，销
售价格都与应纳增值税负担直接相关。
1.1增值税销售价格的筹划

销售价格和销项税额的筹划
–分解销售额
–降低销售额
–价格折扣销售方式的筹划
–实物折扣销售方式的处理
–商品流通企业促销经营方式的选择
1.1增值税销售价格的筹划
一、分解销售额

条例规定，计算销项税的销售额为纳税人销售货物
或应税劳务时向对方收取的全部价款及价外费用。

价外费用主要包括向购买方收取的手续费、补贴、
基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳
金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项
、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装
卸费以及其他各种性质的价外收费。

对于以上价外费用，无论其会计制度如何核算，均
应并入销售额计算应纳税额。
一、分解销售额

企业可以考虑将价外费用分解至其他业务核
算吗？
–Why？
–销项税额按17％计算，进项税额少。
分解价外费用的方法：
–对于随同货物销售的包装物单独处理；
–将加价收入或者价外补贴与销售额分开收取，并转作其
他不缴增值税的收入项目等。
一、分解销售额

如果销售对象为小规模纳税人或者消费者，由于销
售对象不需要索取专用发票，也不抵扣进项税额，
则可以考虑
–将混合销售行为转换为兼营行为，并将销售价款
降低，部分价款和价外费用在其他不缴增值税的
业务收入项目核算。
这样可以降低企业增值税税额，同时将部分销售额
转化为营业税应税业务，缴纳营业税，从总体上降
低流转税税负，达到避税的效果。
一、分解销售额

【例】某工业企业某月销售产品共两部分。第一部
分为门市部零售，销售额为30万元，同时随货收取
包装费2万元；第二部分销售给小规模纳税人，销
售额仍为30万元，同时收对方运输费5万元。那么
该企业当期销项税额为：
（30＋2＋30＋5）×17%＝11.39万元
一、分解销售额

将价外费用分解至其他业务核算，避免计入销售收
入。
包装费单独处理，缴营业税：2×5%＝0.1万元
车队独立核算，运输费缴营业税：5×3%＝0.15万
元
则企业当期销项税额为：
（30＋30）×17%＝10.2万元
增值税销项税额减少了1.19万元，增加了营业税
0.25万元，总体流转税减少了0.94万元。
二、降低销售额

增值税有非常完善的制度，其上下游交易价格相互牵
制。降低销售额筹划空间非常小。主要考虑：降低视
同销售行为中的销售额，或者及时剔除不该认定为应
税收入的项目。包括：
–销售中支付的回扣以折扣的方式合法化，并冲减