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高级财务会计——控股权取得日合并报表的编制.pdf

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——控股权取得日合并报表的编制 中国石油大学（北京）会计系张先美 主要内容 第一节概述 第二节合并会计报表的编制程序 第三节股权取得日合并报表的编制 中国石油大学（北京）会计系张先美 第一节合并财务报表概述 一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并范围的确定 合并财务报表的特点 主要知识点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围 如何理解“控制” 中国石油大学（北京）会计系张先美3 一、合并财务报表的涵义 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的 财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 特点 （与单独报表比）企业集团整体财务信息 反映的对象不同 （非单个企业） 编制主体不同企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业） 单独财务报表 编制基础不同 （非账簿记录资料） 采用工作底稿，编制调整/抵消分录 编制方法不同 （非按账簿余额/发生额填列） 中国石油大学（北京）会计系张先美4 二、合并会计报表的种类 同一控制下 企业合并 股权取得日的 合并报表 按编制时间及目 非同一控制下 的不同进行分类 企业合并 股权取得日后的 合并报表 合并类型不同， 合并报表也不同 按反映的具体内容合并资产负债表 不同进行分类 合并利润表 合并所有者权益 变动表 两种分类标准 合并现金流量表 中国石油大学（北京）会计系张先美5 三、合并范围 含义： 确定基础： 是指纳入合并报表的企业范围 控制 合 并 范具体界定： 围 母公司的全部子公司 正确界定合并范围的意义： ☞完善合并会计的理论体系 重点问题如下…… ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性 中国石油大学（北京）会计系张先美6 （一）“控制”的含义及其认定 定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益的权利。 认定原则：实质重于形式 具体认定：☞投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形 ☞投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形 持有股权与拥有表决权 注意辨析 “潜在”表决权 中国石油大学（北京）会计系张先美7 （二）母公司与子公司 如果：甲公司投资并控制乙公司 则：母子 公公 司 司 无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体 都要纳入合并范围 中国石油大学（北京）会计系张先美8 第二节合并会计报表的编制程序 一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤主要知识点 “一体性”原则的理解 四、关于调整分录 统一会计期间、统一会计政策的意义 编制调整分录的目的和方法 工作底稿的设计和应用 中国石油大学（北京）会计系张先美9 一、合并报表的编制原则 （一）以单独报表为基础原则 是真实性原则的要求 解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时需要在 合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。 （二）一体性原则 在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销 中国石油大学（北京）会计系张先美10 二、编制合并报表的基础工作 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料 还要将母公司单独报表中以成本法 注意:反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。 也可以将此项工作在后面将要提到 的工作底稿中进行。 中国石油大学（北京）会计系张先美11 三、合并会计报表的编制程序 基础工作 开设工作底稿 将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数 编制调整分录、抵消分录 计算合并数 将合并数抄入各合并报表 中国石油大学（北京）会计系张先美12 四、关于调整分录 （一）哪些调整？（二）为何调整？ 实现抵销前的数据基础可比性 为统一会计政策、统一会计期间所作的调整 同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 体现权益之结合 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益 对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进满足所选择的合并理念的要求 行调整 将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果满足实务中长期以来对抵销 按权益法进行调整分录编制基础的惯性思维 中国石油大学（北京）会计系张先美13 【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权 被购买方可辨认净被购买方可辨认净购买方支付的合 资产账面价值资产公允价值并对价 500万520万550万 净资产增值20万商誉30万 调整方法 假定只是固定资