高级财务会计 第7章 控股权取得日后的合并报表.ppt

第七章控股权取得日后的合并报表
本章主要内容
一、控股权取得日后的合并报表概述：种类；前期准备事项；对非同一控制下企业合并中取得的子公司，以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整；按照权益法调整对子公司的长期股权投资
二、控股权取得日后当期（首期）编制合并报表应抵销处理的主要内部事项及举例
三、控股权取得日后当期编制合并报表综合举例
四、连续编制合并报表时的主要调整与抵销及举例二、控股权取得日后编制合并报表的准备事项（参见“第六章控股权取得日的合并报表”之“合并报表概述”节之“编制合并报表的准备事项”）

第二节控股权取得日后当期（首期）编制合并报表应调整与抵销处理的主要事项
控股权取得日后编制合并报表时，应当主要调整与抵销以下财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、所有者权益或股东权益变动表项目、现金流量表项目）——而不是调整与抵销具体的会计科目。一、控股权取得日后编制合并报表时，要对非同一控制下企业合并中取得的子公司，以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
这时的调整既包括对子公司各项可辨认资产、负债及或有负债由账面价值调整为公允价值，又包括对公允价值与账面价值之间差额的摊销——最终表现为对当期利润作出调整。这一调整又可分别采用以下方法之一：
其一，“调整”分录的借贷方差额先记为“合并价差”（或“资本公积—其它资本公积”）——用于过渡，在“抵销”母公司对子公司长期股权投资的同时，再将用于过渡的“合并价差”（或“资本公积—其它资本公积”）的金额予以抵销。
其二，不使用“合并价差”（或“资本公积—其它资本公积”）作为过渡，而将上述的“调整”与“抵销”在一笔分录中进行。
二、控股权取得日后编制合并报表时，要按照权益法调整母公司对子公司的长期股权投资。
控股权取得日后当期按照权益法的调整分录主要为：
1、对于投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，借记“长期股权投资”，贷记“营业外收入”。
2、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。
3、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。
4、在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”，贷记或借记“资本公积”。（注：参见“关于将成本法调整为权益法的说明”）三、集团内部股权投资事项的抵销
1、长期股权投资项目的抵销：
（1）对于同一控制下企业合并中取得的子公司
①抵销：
借：股本或实收资本
资本公积
盈余公积
年末未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
②调整（恢复子合并前留存收益中合并后归属于母的部分）：
借：资本公积——股本溢价
贷：盈余公积
年末未分配利润
（2）对于非同一控制下企业合并中取得的子公司
①调整(以购买日确定的各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础对子公司的报表进行调整，使子公司的个别报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。（见前述。这里假设调整分录的借贷方差额先记为“合并价差”）
②抵销母公司对子公司的长期股权投资：
借：股本或实收资本
资本公积
盈余公积
年末未分配利润
商誉（存在正商誉时）
贷或借：合并价差（用于过渡）
贷：长期股权投资
少数股东权益
商誉（子原有）
营业外收入（存在负商誉时）2、母对子的长期股权投资计提的减值准备的抵销分录：
借：长期股权投资减值准备（母长期股权投资提取的减值准备）
贷：投资收益或资产减值损失
3、集团内部股权投资收益、子期初未分配利润等与子本期利润分配、期末未分配利润等的抵销分录：
借：投资收益（母本期股权投资收益）
少数股东损益（少数股东本期股权投资损益）
年初未分配利润（子该项目数额）
贷：提取盈余公积（子本期提取盈余公积全部数额）
对股东的分配（子本期分配给股东的利润数额）
年末未分配利润（子该项目数额）
（说明：该抵销分录借方反映子当期利润分配的来源，贷方反映子当期利润分配的去向）
（集团内部股权投资事项的抵销举例：见综合例一、例二及课后练习题）四、集团内部交易事项的抵销
1、集团内部购入商品当期全部实现对外销售时的抵销分录：
借：主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）
贷：主营业务成本（购买企业销售该商品的成本）

例1、A公司是B公司的母公司。A公司将成本为800元的商品销售给B公司，销售收入为1000元。B公司当期将该