出口退税企业与非退税企业毛利分析.doc

有人问不适用出口退税的企业与适用“免抵退”税政策的企业在成本方面会有多大的差异，这个问题可以从收入和成本两个方面来看。首先，对于同样的产品出口，其销售价格应该是一致的，因为国外的客户不会管你的销售价格是含税价还是不含税价，对于适用“免抵退”税政策的企业，其主营业务收入就是FOB价，而对于不适用出口退税的企业，其主营业务收入是FOB价/1.17。在成本方面，适用“免抵退”税政策的企业对不得免征和抵扣税额要做进项税额转出处理，比不适用出口退税的企业的成本要相应多一些。下面还是通过一个例子来看一下出口退税对毛利的影响到底有多大（为计算方便，该例子做了适当简化）。

东方公司是一有进出口权的企业，其所生产的产品全部外销，2007年5月该公司销售数量为500吨，单价为1000元/吨，相应的成本为400000元，外购原材料400吨，单价为600元/吨。
分别按以下两种情况对该公司2007年5月份的业务进行核算：
（1）符合“免抵退”政策，增值税率17%，退税率为13%。
（2）符合“免抵退”政策，增值税率17%，退税率为0%。
（3）不适用出口退税政策

（1）按公式计算免抵退税额：
1、当期应纳税额的计算
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=500000*（17%-13%）=20000
当期应纳税额=0-（240000*17%-20000）=-20800
当期应纳税额为负数，即表示当期期末留抵税额为20800元
2、免抵退税额的计算
免抵退税额=500000*13%=65000
3、当期应退税额和免抵税额的计算
因为当期期末留抵税额<当期免抵退税额，所以当期应退税额为20800元，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=65000-20800=44200
账务处理：
1、出口销售环节免交增值税
借：应收账款500000
贷：主营业务收入500000

2、结转成本
借：主营业务成本400000
贷：产成品400000

3、购进原材料环节
借：原材料240000
应交税金-应交增值税（进项税额）40800
贷：应付账款280800

4、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理
借：主营业务成本20000
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）20000

5、出口退税
借：其他应收款-应收出口退税20800
贷：应交税金-应交增值税（出口退税）20800

6、待收到税务机关退回的增值税时
借：银行存款20800
贷：其他应收款-应收出口退税20800

东方公司2007年5月份的收入为500000元，成本为420000元，毛利率为16%

（2）按公式计算免抵退税额：
1、当期应纳税额的计算
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=500000*（17%-0）=85000
当期应纳税额=0-（240000*17%-85000）=44200
2、免抵退税额的计算
免抵退税额=500000*0=0
3、当期应退税额和免抵税额的计算
当期应纳税额为正数，应退税额为0
账务处理：
1、出口销售环节免交增值税
借：应收账款500000
贷：主营业务收入500000

2、结转成本
借：主营业务成本400000
贷：产成品400000

3、购进原材料环节
借：原材料240000
应交税金-应交增值税（进项税额）40800
贷：应付账款280800

4、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理
借：主营业务成本85000
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）85000

东方公司2007年5月份的收入为500000元，成本为485000元，毛利率为3%

（3）假设东方公司不适用免抵退税政策，则其会计处理如下：
1、出口销售环节
借：应收账款500000
贷：主营业务收入427350
应交税金-应交增值税（销项税额）72650

2、结转成本
借：主营业务成本400000
贷：产成品400000

3、、购进原材料环节
借：原材料240000
应交税金-应交增值税（进项税额）40800
贷：应付账款280800

4、转出未交增值税
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）31850
贷：应交税费-未交增值税31850

东方公司2007年5月份的收入为427350元，成本为400000元，毛利率为6.4%