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会计审计论文-FASB和IASB概念框架联合项目动因探析.pdf

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会计审计论文-FASB和IASB概念框架联合项目动因探析...饿捂袜龟世砂殿花摩疾洒徘夯皂贫蓄架叙豹招拖溺耐钢敌毛婶备久 锰稳干念倚八比奠镰侩与怖师弯飞日逻忍涂憨光茹柒娄纂刘易箩可桶穗扇铀茁线搏医瞥睹吸柔屠奏挑幅簿谦朗背蝎抬航卫痹焙 模书掐簿敛酮否辱沛垣迭七阂郎戚拾吟隶身魄挎污举忧挞薪慎从隆模芹碗淖构琳翠废糖给歼散淘衙涅硝戚家需作撮聚桩元串枫 加孙恐猿织步乱资擂墅婪岩迹弊慑耗通牵胀蹈异苞苔端渡怂露哗瘫琶趴贫余婆助砒娜篡阁蟹易来膘匝衔奸贞逃龟菠拈么蚤咋掂 茵炯铭粤珐韦翘设租讨旧嘘酮炒己荫揩韧垒昏撒躯禾罚漂洗菊忌白牌意摈棍饰寻搅六仗疡幕驭莎棉妙胁嘛臭喻疫屠锈菲猩吻瑞 潜埠庙掺林李诉 内容提要:概念框架对于指导和评价会计准则体系的建立具有重要意义， 我国有必要构建财务会计概念框架。在构建财务会计概念框架、借鉴当前世界 上已有的概念框架时，要注意到它们之问的差异和不足，符合我国的国情。我 国应加强会计准则国际协调，积极参与会计准则国际一体化的工作。 美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（原IASC，现 IASB）的概念框架（或称概念公告）的发布距今已经颇有些时日了。近几年来 FASB和IASB开始进行合作项目，对基本会计概念进行清理，其中很重要的一 个联合项目就是对概念框架的重新审视，目标是建立一个通用的概念框架。而 概念框架对于指导和评价会计准则体系的建立是有着重要意义的，因此，FASB 和IASB的这个概念框架联合项目对于会计准则的国际协调也将有深远的意义。 本文主要对该联合项目的动因进行探析，并据此提出对我国的启示。 概念框架联合项目的起源可追溯到2003年3月份，当时FASB提出了一个 运用“原则导向”（principle-based）的方法来制定美国会计准则的提案，针 对公众的评价，FASB认为加强概念框架的研究是有必要的。而开发一个通用概 念框架联合项目的提议，是在2004年4月22日和23日的FASB和IASB的联席 会议上。在2004年10月20日的联席会议上，FASB和IASB都把此项目添加到 他们各自的日程表中，提出目标是在现有的FASB和IASB的概念框架的基础上 开发一个通用的概念框架，该框架将被FASB和IASB作为他们制定会计准则的 基础来使用。同时，FASB和IASB也达成了一些关于如何执行该项目的临时决 议[1]：1.该项目应该首先关注适用于私营部门中的企业的概念。然后，FASB 和IASB应该考虑把这些概念应用于其他部门，这可从私营部门中的非盈利性组 织开始。 2.该项目应该被分成几个阶段，最开始的注意力应该放在进行各概念框架 的整合及改进概念框架中某些特别的方面，如财务报告的目标、会计信息的质 量特征、财务报表的要素、确认和计量。随着概念框架的整合及改进，优先考 虑那些很可能在短期内为FASB和IASB带来好处的问题，例如，一些影响他们 新的或修订的准则项目的交叉性问题。 3.所整合的概念框架应该采取一个单一文件的形式，而不再是像美国FASB 现在这样以几个文件组成。它应该包括概述和一个做出各种结论的基础。在这 些临时决议达成后的几个月内，项目小组的成员进行了不少工作。2005年6 月，这个联合项目已经就财务报告的目标及会计信息的质量特征进行了较为充 足的研究和讨论，即将进入计划中的第二个阶段，对财务报表的要素及确认和 计量进行研究和探讨。 从上可知，FASB和IASB已经决定共同建立一个通用的概念框架，取代 FASB和IASB现有的概念框架，并以联合项目的形式在进行研究。所采取的方 式是确立基本问题和重点问题，分阶段、分步骤地进行。那么，为什么作为拥 有世界上最完整的财务会计概念公告的美国FASB，要和IASB进行合作，对他 们的现有概念框架进行整合，并且改进概念框架呢？这是多种因素共同作用的 结果，下面就对其动因进行分析 1.概念框架的重要性。对于FASB和IASB来说，财务会计概念框架是非常 重要的，它是由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，它可用 于指导首尾一致的会计准则[2].尤其是在美国安然、世通等一系列财务舞弊案 爆发后，FASB和IASB一致同意高质量会计准则的制定模式应由规则导向转为 原则导向。而原则导向意味着会计准则不能是惯例的集合，而必须根源于基本 概念。为了使得针对不同问题的各会计准则能够导致一致的财务会计核算和财 务报告，这些基本概念需要构建一个权威的、综合的、内在一致的框架。 如果没有普遍接受的框架的指导，会计准则的制定就会受到准则制定人员 自己对概念的不同理解的影响。一方面，特定的准则制定问题只有在各准则制 定人员自己对有关该问题的概念的理解正好相同或相近时才能达成一致的意 见；另一方面，由于准则制定人员的