经济责任审计研究.doc

经济责任审计研究
1、导论
经济责任审计，是特指审计机关或其他审计组织，接受政府或有关部门的委托，依据国家法律法规和有关政策，审计领导干部任职期间所在部门、单位财政收支与财务收支真实性、合法性和效益性，以及领导干部本人对有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任，据以评价领导干部履行经济职责情况的较高层次的经济监督活动。
经济责任审计中所指经济责任，主要是指领导干部和领导人员的直接经济责任和主管责任，还可以包括牵连责任。《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》中第三条明确规定：“本规定所称任期经济责任，是指企业领导人员任职期间对其所在企业资产、负债和损益的真实性、合法性、效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任的直接责任。”直接经济责任，是指领导干部对其任期内因行使直接实施、控制、指使、操纵、决策和干预等具体行为权力而应当负有的责任。具体包括：1、直接违反国家财经法规的行为；2、授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员和其他有关人员违反国家财经法规的行为；3、失职、渎职行为；4、为自己牟取利益和享乐违反国家财经法规的行为；5、直接贪污、侵占公款公物及违反党政纪律规定的行为；6、其他违反国家财经法纪的行为。以上行为主要是与领导干部职权直接相关的问题和本人违规违法行为，应当负有直接责任。
经济责任审计范围的确定要考虑这样几个方面的影响因素：一是审计机关的审计力量和审计能力，经济责任审计内容的广泛性、审计时间的紧迫性使审计工作必须贯彻全面审计、突出重点的原则，不能面面俱到。二是被审计单位的经营条件及特点。首先，对于国有企业而言，不同行业类型、不同总资产规模大小要有不同的整体审计策略，要针对企业的产业类型、行业特征和竞争战略确定重点审计领域；其次，对于资产规模庞大，下属控股子公司、分公司、联营公司数量众多，经营关系复杂的国有企业集团，则应当增加审计人员配备，相对增加审计时间和成本，并重点审计关联交易的合规性、合法性；最后，对于国有控股企业而言，审计重点应放在投资、融资等相关资本运营与财务运作方面，相对减少常规经营活动的审计精力。
企业法人、企业董事长是对企业资本负法律责任的代理国家管理企业的代理人，所以经济责任审计的对象必然是企业的法定代表人，而并非进行日常经营管理活动的总经理，即使在一些董事长兼任总经理的企业中，经济责任审计也是以企业法定代表人为对象进行的。
经济责任审计的内容：不仅要进行财务收支审计，还要审计该领导所在地区综合经济指标的真实完整性、重大经济决策和重大经济项目的效益性，以全面评价其经济责任情况。
2、经济责任审计的内容
2.1国有及国有控股企业领导人员经济责任审计主要内容
当前，国有企业经济责任审计应当从以下几个方面着手，即财务收支真实性、续发展性评审；企业领导人员遵纪守法廉洁自律评审。
2.1财务收支真实、合法性评审
财务收支真实、合法性评审是经济责任审计的基本内容。真实性是指账务报告如实反映了企业的财务状况、经营成果及现金流量情况情况；财务收支真实性审计的重点在于资产项目和损益项目，查明有无隐瞒资产、少报资产或算假账、搞虚盈，开成经营隐患的情况。合法性是指企业领导人员是否依法经营，是否遵守国家的有关财经法规、财经纪律和相关法规，并结合本企业的实际情况，制定各项科学的管理规章制度并有效实行，合法性是评价企业领导人员经营成果真实性和效益性的前提。财务收支合法性评审的内容主要包括：企业是否存在偷税漏税行为，是否有违规转移和挪用国有资本的行为，是否有违反市场竞争规则获取非法收益的行为等等。财务收支真实性、合法性评审的目的是要判明企业经营管理的合法性，是评估企业领导人员有经济责任履行情况的重要基础。
财务收支真实性、合法性评审，主要就是围绕会计信息质量指标体系进行审计评审。主要包括以下内容：
反映财务状况的会计信息质量指标
反映经营成果的会计信息质量指标
2.1.2重大经济决策评审
重大经济决策是指企业领导人员在其任职期间所做出的对企业当前乃至今后的的发展有着极其重要的深远影响的经济决策，包括企业对外投资、经济担保、出借资金、大额采购合同、重大的收购、兼并、股权转让和合资联营等等经济决决策。
重大经济决策大体上包括对内投资和对外投资两部分内容：对内投资，按项目类型不同包括维护支出、生产能力扩充和发展新产品、新业务支出等；对外投资，包括联营投资、中外合资、海外投资以及证券投资等。通过对企业领导人员重大投资决策程序和投资效果的评审，可以评价决策者的战略规划能力、综合分析能力，并落实投资项目决策失误，造成重大损失的经济责任。
1、重大经济决策评审的步骤：可分为四部，一是确定企业领导人员任期内重大经济决策的评审范围。首先，通过账表反映的长短期投资、应收账款、预付账款、存货、在建工程、固定资产等资产