自考高级财务会计典型核算题举例.doc

《高级财务会计》典型计算题
一、长江公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关外币资金均通过该账户收付，有关外币业务资料如下：
⑴20×0年12月1日有关美元账户的余额如下：
账户名称美元折合汇率人民币金额外汇存款(美元户)1000008.7870000应收外汇账款200008.7174000短期外汇借款550008.7478500应付外汇账款150008.7130500长期外汇借款800008.7696000⑵该公司记录外币采用按当月1日市场汇率作为折合汇率，按月计算汇总损益。20×0年12月31日的市场汇率为1美元兑换人民币8.80元。
⑶该公司20×0年12月份发生下列经济业务：
①自营出口产品一批，销售收入为8000美元，产品已发出，同时收回货款，并存入银行外汇账户；
②自营从国外进口一批材料，实际价款为3000美元，材料已验收入库，货款尚未支付；
③偿还外币借款40000美元，其中：短期借款为15000美元，长期借款为25000美元。
④收回应收外汇账款20000美元，已存入银行外汇账户；
⑤用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付10000美元，设备已交付生产使用。
要求：⑴根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录；
⑵计算确定各外币账户的期末余额；
⑶期末计算出汇兑损益，并做出有关会计处理。
⑴①借：应收外汇账款＄8000／￥69600
贷：商品销售收入――自营出口＄8000／￥69600
借：银行存款＄8000／￥69600
贷：应收外汇账款＄8000／￥69600
②借：商品采购――自营进口26100
贷：应付外汇账款＄3000／￥26100
③借：短期外汇借款＄15000／￥130500
长期外汇借款＄25000／￥217500
贷：银行存款＄40000／￥348000
④借：银行存款＄20000／￥174000
贷：应收外汇账款＄20000／￥174000
⑤借：固定资产＄10000／￥87000
贷：银行存款＄10000／￥87000
⑵20×0年12月31日有关美元账户余额如下：
账户名称美元折合汇率人民币金额外汇存款(美元户)780008.8686400应收外汇账款08.80短期外汇借款400008.8352000应付外汇账款180008.8158400长期外汇借款550008.8484000⑶汇总损益=［78000－(40000+18000+55000)］×(8.8－8.7)=－3500(元)
编制会计分录：
借：汇兑损益11300
贷：应付外汇账款1800
短期外汇借款4000
长期外汇借款5500
借：银行存款7800
贷：汇兑损益7800
二、日本兴旗商社于2000年12月1日向美国进口商Q公司赊销商品USD10000，当月办妥托收。根据购销合同，销货60天后收回货款。当日汇率为USD1：J￥110。为避60天后的外汇风险，兴旗商社与银行签订60天远期外汇合同，按远期汇率USD1：J￥109，在2001年1月31日，收到银行通知，Q公司汇来货款USD10000已入账，当日将其归还期汇合同款并收到应收期汇合同款。该商社以日元为记账本位币，2000年12月31日汇率USD1：J￥109．5，2001年1月31日汇率USD1：J￥108。
要求：根据上述业务编制会计分录。
(答案)
⑴2000年12月1日
①赊销商品收入折合入账：
借：应收外汇账款——美元USD10000／J￥1100000
贷：商品销售收入J￥1100000
②收到期汇合同
借：应收期汇合同款——日元J￥1090000
递延贴水J￥10000
贷：应付期汇合同款——美元USD10000／J￥1100000
⑵2000年12月31日
①摊销本年度的贴水损失
借：贴水费用J￥5000
贷：递延贴水J￥5000
②按当日汇率调整应收外汇账款
借：汇兑损益J￥5000
贷：应收外汇账款——美元J￥5000
③按当日汇率调整应付期汇合同款
借：应付期汇合同款——美元J￥5000
贷：汇兑损益J￥5000
⑶在2001年1月31日
①收到赊销款
借：外汇银行存款——美元USD10000／J￥1080000
汇兑损益J￥15000
贷：应收外汇账款——美元USD10000／J￥1095000
②支付期汇合同款
借：应付期汇合同款USD10000／J￥1095000
贷：外汇银行存款USD10000／J￥1080000
汇兑损益J￥15000
③收到期汇合同款
借：外汇银行存款J￥1090000
贷：应收期汇合同款——日元J￥1090000
④转销递延贴水
借：贴水费用J￥5000
贷：递延贴水J￥5000
三、(2001年考题)资料：华港公司系注册于香港的一家公司，采用港币为记账本位币。该公司于20×0年12月