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国际会计准则与中国会计准则之比较.pdf

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我们的宗旨：帮助我们的客户和员工出类拔萃 本手册是一系列为了帮助读者了解国际会计准则(International AccountingStandards)而由德勤会计师行编著/出版的刊物之一。 此系列出版的刊物包括： 国际会计准则：英国德勤会计师行编著 报表编制指南ABGProfessional (第三版)Information:(www.abgweb.com)出版 国际会计准则包括按国际会计准则编制的财务报 –财务报告实务指南表范本，及列报和披露核对清单。 (第二版) IAS掌中宝一本80页的袋装手册，撮要了所有 –国际会计准则手册国际会计准则理事会（IASB）发布 (第二版)的准则及解释公告的主要内容及拟 议项目的最新进展，以及其他与 IASB有关的有用信息。 IASPlus通讯一份关于国际会计准则和各国会计 惯例最新发展的季度简讯。如欲索 取，请浏覧IASPlus的网页。 www.iasplus.com德勤的IASPlus网址，报道国际会 计准则的最新发展，并提供国际会 计准则和常设解释公告的摘要及相 关资料的下载。 金融工具–IAS32及包括相关国际会计准则的摘要、指 IAS39的应用导、释例，及与美国公认会计原则 的对照。 准则差异袖珍手册：这本20页的小册子指明并解释了国 国际会计准则与美国际财务报告准则与美国会计准则的 会计准则81处区别。 2002DeloitteToucheTohmatsu. 版权所有。 于香港印刷。 HK065-02 本手册是以常用词汇编写而成，仅供读者参考之用。本手册内容 能否应用于特殊个案将视乎有关个别情况而定，因此，读者如遇 上难题，应向专业人士寻求适当的协助，本手册绝不可替代该等 专业人士的意见。德勤会计师行的员工均乐意就任何问题提供意 见。 本手册虽已按小心谨慎的原则来编制，但德勤会计师行或其任何 的办事处均无需为当中可能载有的任何错误、或任何人士因依赖 本手册的内容而招致的任何损失承担任何责任。 本手册是原英文版本的翻译，所以在中英文版本的理解上发生歧 义时，则以英文版本为准。 序言 何谓中国公认会计原则？ 中华人民共和国（“中国”）公认会计原则来自若干方 面，最显著的来源是法律和财政部，而对于上市公司财 务报表信息披露而言，还有中国证券监督管理委员会 (“证监会”)。 法律 《中华人民共和国会计法》(“《会计法》”)(最近一次 修订是在2000年7月1日生效)是中国会计领域的最高权 威。它规定了所有企业有关会计核算的一般要求及责任， 包括对会计核算的性质和作用的定义，以及基本原则，另 外，《会计法》亦授权财政部管理会计事务和建立统一的 会计制度。 在2000年，国务院发布了《企业财务会计报告条例》 (“《财会条例》”)。《财会条例》关注财务会计及报告 的事宜，如帐簿记录、财务报表的编制及报告实务。除不 对外融资的小企业外，《财会条例》适用于所有企业。 财政部 根据《会计法》的授权，财政部已发布了适用于中国不同 类型企业的各种会计制度： •财政部于1993年实施了《企业会计准则》（“基本 准则”），作为中国会计的概念框架。但其中包含的 很多定义和概念已被《财会条例》等后来发布的文件 修订或更新。 •财政部已实施了一系列中国会计准则，并对各准则发 布了单独的实施指南。 •财政部最近发布了两套详尽的会计制度，一套现行适 用于外商投资企业和股份有限公司（包括上市企 业），另一套适用于外商投资金融机构和上市金融机 构。 •从1993年开始，财政部已制定了多个针对不同行业 的会计制度，如农业、通信、交通等特定行业的会计 序言 制度，以及适用于不同类型非上市金融机构的会计制 度。 •财政部还不时地就某会计课题发布会计规定。 中国会计准则财政部一直致力于制定与国际会计准则 （IAS）相一致的中国会计准则。财政部于1997年发布了 第1项准则。至今，已颁布实施了16项准则，其他准则 正在积极制定中。德勤会计师行一直为财政部在发展中国 会计准则这项目上提供专业的顾问服务。 下页的图表列出了现行的中国会计准则，并说明了每个准 则所适用的企业类别。 《企业会计制度》2001年1月财政部实施了详尽的 《企业会计制度》（“《制度》”）。《制度》是财政部 根据以往实施《股份有限公司会计制度》，以及之前所发 布的中国会计准则所累积的经验而制定。 适用于股份有限公司自2001年1月1日起，除银行业、 保险业和其他金融业股份有限公司外（这些公司执行另一 个会计制度，见下文），所有股份有限公司均应按要求执 行《制度》。 当《制度》于2001年1月1日生效时，旧的《股份有限公 司会计制