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第八章投资性资产业务的核算
一、教学要求
通过本章的教学，使学生了解保险投资的含义和构成，掌握短期投资、长期投资、资金拆借、证券回购、贷款业务的具体核算方法。
二、内容要点
（一）有价证券投资业务的核算
有价证券投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其它利益，而将资产让渡给其它单位所获得的另一项资产。
1．短期投资的核算
（1）取得短期投资
根据历史成本原则，保险公司取得的有价证券投资，在取得时应按投资成本计价。股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利不构成投资成本。短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券的利息不构成投资成本。其账务处理为：
保险公司以购买股票、债券的方式进行短期投资时：
借：短期投资
贷：银行存款
如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息日但尚未领取的利息：
借：短期投资
应收股利（应收利息）
贷：银行存款
（2）确认持有期收益
①短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，在实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。
借；银行存款
贷：短期投资
②短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。
（3）短期投资的期末计价
关于短期投资持有期间内的期末计价，新会计制度要求采用成本与市价孰低法。当市价低于成本价，应计提短期投资跌价准备，其账务处理为：
借：投资收益
贷：短期投资跌价准备
短期投资跌价准备可以分别按按单项投资、投资类别、投资总体计提。
（4）短期投资的处置
保险公司处置短期投资时，按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益，当实际收到的处置收入高于该短期投资的账面价值时，应将其差额作为投资收益处理；实际收到的处置收入低于该短期投资的账面价值时，应将其差额作为投资损失处理。其账务处理为：
借：银行存款
贷：短期投资
借或贷：投资收益
处置短期投资时，除短期投资跌价准备按单项投资计算提取外，不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。
1．长期债权投资的会计核算
长期债权投资是指公司购入的在1年内(不含1年)不能变现或不准备随时变现的债券。保险公司取得长期债券投资的方式有三种，一是按面值购入债券；二是溢价购入债券；三是折价购入债券，
（1）平价购入债券的账务处理
购入债券时：
借：长期债券投资—面值
长期债券投资—相关费用（或投资收益）
长期债券投资—应计利息（或应收利息
贷：银行存款
确认债券利息时摊销相关费用：
借：长期债券投资—应计利息（或应收利息）
贷：长期债券投资—相关费用
投资收益
收回债券投资本息：
借：银行存款
贷：长期债券投资—应计利息（或应收利息）
长期债券投资—面值
（2）溢价购入债券的账务处理
溢价购入主要是由于债券票面规定的利率高于发行债券时的市场利率所引起的。长期债券投资溢价等于实际支付的价款减去相关费用减去应计利息减去债券面值。债券投资溢价的摊销方法有直线法和实际利率法。直线法是将债券的溢折价在债券购入后至至到期前的期间内平均摊销。在直线法下，每期溢折价的摊销数额相等。在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。由于债券的账面价值随着债券溢折价的摊销而减少或增加，因此，所计算出的应计利息收入随之逐渐减少或增加。每期利息收入和按票面利率计算的应计利息收入的差额，即为每期溢折价的摊销额。其账务处理为：
购入债券时：
借：长期债券投资—面值
长期债券投资—相关费用（或投资收益）
长期债券投资—溢折价
长期债券投资—应计利息（或应收利息）
贷：银行存款
期末计算利息并摊销溢价和相关费用：
借：长期债券投资—应计利息（或应收利息）
贷：长期债券投资—相关费用
长期债券投资—溢折价
投资收益
收回债券投资本息：
借：银行存款
贷：长期债券投资—应计利息（或应收利息）
长期债券投资—面值
（3）折价购入债券的账务处理
折价购买主要是由于债券票面利率低于发行债券时的市场利率所引起的。债券折价等于实际支付的价款减去相关费用减去应计利息减去债券面值。债券投资折价也可以采用直线法或实际利率法摊销。其账务处理为：
购入债券时：
借：长期债券投资—面值
长期债券投资—应计利息（或应收利息）
长期债券投资—相关费用（或投资收益）
贷：银行存款
长期债券投资—溢折价
期末计算利息并摊销折价：
借：长期债券投资—应计利息（或应收利息）
长期债券投资—溢折价
贷：长期债券投资—相关费用
投资收益
收回债券投资本息：
借：银行存款
贷：长期债券投资—应计利息（或应收利息）
长期债券投资—面值
3．长期股权投资的核算