第7章 控股权取得日后的合并报表.ppt

第七章控股权取得日后的合并报表
本章主要内容
一、控股权取得日后编制合并报表概述；控股权取得日后编制合并报表的两项重要调整
二、控股权取得日后编制合并报表应调整与抵销的主要事项及举例
三、控股权取得日后编制合并报表综合举例
四、连续编制合并报表时的主要调整与抵销及举例
五、合并现金流量表的编制及举例
六、附一：
附二：二、控股权取得日后编制合并报表的两项重要调整
控股权取得日后编制合并报表时，有两项重要调整应特别注意。
（一）对非同一控制下企业合并中取得的子公司的报表进行调整
对非同一控制下企业合并中取得的子公司，以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的报表进行调整，使子公司的个别报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
这时的调整既包括对子公司各项可辨认资产、负债及或有负债由账面价值调整为公允价值，又包括对公允价值与账面价值之间差额的摊销——最终表现为对当期利润作出调整。（二）按照权益法调整母公司对子公司的长期股权投资
其调整分录主要为（参见“关于将成本法调整为权益法的说明”）：
1、对于投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，借记“长期股权投资”，贷记“营业外收入”。
2、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。
3、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。
4、在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”，贷记或借记“资本公积”。第二节控股权取得日后编制合并报表应调整与抵销的主要事项及举例
一、集团内部长期股权投资事项的抵销
1、长期股权投资的调整与抵销
（1）对于同一控制下企业合并中取得的子公司
①抵销：
借：股本或实收资本
资本公积
盈余公积
年末未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
②调整：
借：资本公积——股本溢价
贷：盈余公积
年末未分配利润（2）对于非同一控制下企业合并中取得的子公司
①调整——以购买日确定的各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础对子公司的报表进行调整，使子公司的个别报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。（见前述。这里假设调整分录的借贷方差额先记为“合并调差”）
②抵销母公司对子公司的长期股权投资：
借：股本或实收资本
资本公积
盈余公积
年末未分配利润
商誉（存在正商誉时）
贷或借：合并调差（用于过渡）
贷：长期股权投资
少数股东权益
商誉（子原有）
营业外收入（存在负商誉时）2、长期股权投资计提的减值准备的抵销
借：长期股权投资减值准备（母长期股权投资提取的减值准备）
贷：投资收益或资产减值损失
3、集团内部股权投资收益、子期初未分配利润等与子本期利润分配、期末未分配利润等的抵销分录：
借：投资收益（母本期股权投资收益）
少数股东损益（少数股东本期股权投资损益）
年初未分配利润（子该项目数额）
贷：提取盈余公积（子本期提取盈余公积全部数额）
对股东的分配（子本期分配给股东的利润数额）
年末未分配利润（子该项目数额）
（说明：该抵销分录借方反映子当期利润分配的来源，贷方反映子当期利润分配的去向）
（集团内部股权投资事项的抵销举例：见综合例一、例二及课后练习题）二、集团内部资产交易事项的抵销
1、集团内部购入商品当期全部实现对外销售时的抵销分录：
借：主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）
贷：主营业务成本（购买企业销售该商品的成本）

例1、A公司是B公司的母公司。A公司将成本为800元的商品销售给B公司，销售收入为1000元。B公司当期将该商品全部对外销售，销售收入为1200元。在合并工作底稿中抵销分录为：
借：主营业务收入1000
贷：主营业务成本1000
2、集团内部购入商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货时的抵销分录：
借：主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）
贷：主营业务成本（销售企业销售该商品的成本）
存货（该商品期末价值中包含的未实现内部销售毛利）
例2、A公司是B公司的母公司。A公司将成本为800元的商品销售给B公司，销售收入为1000元。B公司当期未将该商品售出，因而全部形成期末存货。在合并工作底稿中抵销分录为：
借：主营业务收入1000
贷：主营业务成本800
存货2004、集团内部购入商品，期末形成存货计提存货跌价准备时的抵销分录：
借：存货跌价准备（内部购入期末形成存货计提的存货跌价准备）
贷：管理费用或资产减值损失

5、集团内部购入商品作为固定资产（在建工程）使用时的抵销分录：