中期报告与分部报告的中美对比分析.pdf

的中美比较
一、中期报告所依据的理论基础比较

独立观（discreteview），另一种是一体观
（integralview）。从企业会计准则来看，我国是
侧重于采用独立观，视每一中期为一个独立的会
计期间，其会计估计、成本分配、各应计项目的
处理与年度财务报告政策相了致。而美国则更倾
向于采用一体现，视每一中期为年度会计期间的
有机组成部分，中期会计估计、成本分配、各应
计项目的处理必须考虑到全年将要发生的情况，
年度经营费用需基于年度预测活动水平（如销售
量、业务量）来进行估计，并分配给各个中期。
告的优点是它所反映的企业业绩资料较具可靠性，不易被
操纵；缺点是容易导致中期收入和费用的不合理配比，影
响对企业业绩的正确评价与预测。采用一体现编制中期报
告的优点是可以避免因人为割裂会计期间而导致年度内各
期间收益的非正常波动，使收入和费用能合理配比，提高
中报信息的相关性；缺点是容易导致年度内各中期收益的
平滑化和盈利操纵，影响信息的可靠性。
采用哪一种方法编制中期报告很大程度上与其编制目
的和所在环境有关。美国编报的目的是为报表使用者提供
决策有用的信息，帮助其预测未来、确定发展趋势，估计
全年财务状况和经营业绩。因此，其中期报告强调相关性
和提供预测信息，也就采用了一体现。美国证券市场发展
时间较久也较完善，会计人员的职业判断水平较高，也给
一体现的采用提供了客观环境。我国目前尚不具备这些条
件，因此更强调可靠性，采用独立观。
年度的会计期间。实务中，我国对上市公司要求
半年报，但考虑到我国企业有到境外上市的，有
可能需要编报短于半年的中期报告。因此，我国
中期报告主要指半年报，有时也指季报。可见，
在美国中期报告是指季报。
、中期报告基本构成的比较。
企业会计准则规定：中期财务报告至少应包括
资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附
注。而美国中期报告只包括资产负债表、损益表
和现金流量表，其重点放在对中期收益数据的公
开揭示上。
2、中期报告内容详略程度的比较。
企业会计准则规定中期会计报表各项目的名称
与内容应与年度会计报表相一致，又规定报表附
注应至少披露11个方面的信息。可以说，我国要
求提供详细、完整的中期报告。
SEC只要求公司按10-Q提供有限的财务资料，中期报表项目可详
可略，报表附注可以简略。APB28号规定最低限度的资料为：
（1）总收入、预提所得税、非常项目、会计原则变更的累积影响及
净收益；
（2）基本和完全稀释的每股收益；
（3）收入、成本和费用的重大季节性变动；
（4）所得税估计或预提的重大变更；
（5）企业分部的处置及非常、特殊或不经常发生的项目；
（6）或有事项；
（7）会计原则或估计的变更；
（8）财务状况的显着变动。
鉴于详细披露信息需承担更多的成本，美国上市公司通常只提供最
低限度的中期报告。
、对提供比较中期会计报表的比较。
企业会计准则规定中期财务报告应提供比较中
期会计报表。包括截止本中期期末和上一会计年
度末的资产负债表；本中期、年初至今的利润表
和上一会计年度可比期间的利润表；年初至今和
上一会计年度可比期间的现金流量表。
美国SEC对提供比较中期会计报表的要求与我
国相似。有区别的是：如果管理当局认为提供上
一会计年度可比期间末的资产负债表有助于理解
公司财务状况的季节性波动，可以提供；同时可
以提供离本中期末最近12个月的利润表和现金流
量表。
按照《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和
会计差错更正》中的相关规定处理。而该准则规
定应在会计报表附注中披露如下事项：
（1）会计政策变更的内容和理由；
（2）会计政策变更的影响效；
（3）累积影响数不能合理确定的理由。
,合并报表难以具体反映
不同行业和地区的经营情况，为弥补合并报表的
缺陷和满足信息使用者不断扩张的信息需求,国际
通行的做法是披露分部信息,并将其作为合并报表
的必要补充，向报表使用者提供关于从事多种经
营的企业在不同行业、不同地区经营的规模大小、
利润贡献、风险水平以及发展趋势的资料,使他们
对整个企业做出更有依据的判断。我国也制定了
相应的分部报告披露制度。为了规范分部信息的
披露行为,各国会计准则制定机构及有关国际组织,
纷纷发布准则制度,对分部报告的适用范围、分部
标准、分部信息的内容等做出规定,形成了各自的
分部报告制度。
体编制的提供分部信息的财务报告。它是跨行业、
跨地区经营的企业按其确定的企业内部组成部分
编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、
负债等信息的财务报告。
、美国的发展
美国最早对分部报告作出规范。1964年美国参议院附属委员会在有关
美国行业反托拉斯和垄断的听证会上建议美国证券交易委员会“要求
公司披露每一所在经营分部的营业收入和利润”。19