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作业成本法与传统成本法的比较
一．作业成本法与传统成本法的概念及比较
(一)作业成本法与传统成本法的概念
1.作业成本法的概念
所谓作业成本法(Activity-basedcosting,ABC法),即以作业(activity)为
核心,确认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选
择成本动因,将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。
2.传统成本法的概念
传统成本法指企业支持成本分摊的方法,支持成本指支持产品或服务完成的除直接材料、
直接人工之外的成本费用。传统成本计算方法的基本原理概括为:根据不同的成本计算对象
归集生产过程中所发生的费用
(二)作业成本法与传统成本法的比较
在传统成本法下,间接费用为制造成本,就经济内容来看,只包括与生产产品直接、间接
有关的费用,而用于管理和组织全厂生产、销售产品和筹集生产资金的支出作为期间费用。
在作业成本法下,产品成本则是完全成本,所有费用只要合理有效,都是对最终企业价值有益
的支出,都该计入生产成本。它强调的是费用支出的合理有效,而不论其是否与生产直接、
间接有关。在这种情况下,期间费用归集的是所有不合理的、无效的支出。
传统成本法计算成本的主要目的是把辅助部门归集的制造费用以一种平均线性方式的
分配到各产品,没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题,只能是一种“绝对不准确”
(absoluteinaccu2racy)的信息。作业成本法计算出的产品成本信息可视为一种相对准确
(relativeaccuracy)的信息。作业成本法分配间接费用时着眼于费用、成本的来源,将间
接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来。在分配间接费用时,选择多样化的分配标准
(成本动因),使成本的可归属性大大提高,并将按人为标准分配间接费用的比重降到最低限
度,提高了成本信息的准确性。如果把产品的成本视为靶心,作业成本法虽然不能每次都击
中这靶心,但是却能始终如一地击中靶的外环和中环。
传统成本法下的管理生产系统是一种由前向后推的生产系统。即生产从原材料开始进
入第一生产工序,第一工序完工后的半成品转入到第二生产工序,依次类推按部就班,直至最
终形成完工产品,从而传统的成本质量管理一般都将工作重点放在半成品和完工产品的质量
检测上,出现问题,及时修补或剔除。
而作业成本法下的生产管理系统一般为适时生产系统,它与传统生产不同,是由后向前
拉的一种逆推似的生产系统,企业的生产程序环环相扣,衔接非常紧密,提高了工作效率和收
益,也使得企业减少了存货带来的费用。作业成本法下的质量管理是从“摇篮到坟墓”的全面
质量管理(TotalQualityControl,简称TQC),要求各个生产环节的工人把好自我生产关
口,实现自我质量监督,发现废次品,立刻在本生产工序中纠正。
传统成本法主要采用单一的人工工时等财务变量为分配基准,而忽略了一套良好的非财
务变量,因而丧失了一些改善公司管理的有利机会。作业成本法的分配基础是多元的,不但
强调如人工工时、机械工时、生产批量、产品的零部件数量等财务变量,也强调如工艺变更
指令、调整准备次数、运输距离等非财务变量。采用多元分配基准,提高了产品与其实际消
耗费用的相关性,使管理深入到作业层次,以消除“不增值作业”,改进“增值作业”,增加“顾客
价值”。
传统成本法适用于产品结构单一、制造费用的数额相对较小,且其发生与直接人工成本
有事实上相关的劳动密集型企业。作业成本法一般适用于间接费用所占比重较大、产品品
种繁多、产品生产工艺复杂多变、生产经营活动十分复杂、较好地实施了适时生产系统和
全面质量管理体系、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确度不满意的技术、资金
密集型企业
三．传统成本法的缺陷
1．导致产品成本信息不准确
在传统成本制度下,质量高、复杂程度低的产品成本往往高于其实际发生成本,其毛
利率往往被低估；质量低、复杂程度高的产品成本往往低于其实际发生成本,其毛利率往
往被高估如果仍然采用传统成本法计算法中的直接人工标准来分配数倍,甚至数十倍高于
自己的制造费用,必将导致成本信息失真。扭曲的产品成本信息,导致扭曲的产品毛利信
息,从而会使公司进行不恰当不获利的经营决策。
2．缺乏产品控制力
传统成本法提供的综合信息不利于寻找成本改进的机会,而扭曲的成本信息又往往给
成本控制提供错误的指向,从而使成本改进和成本控制失效。
3．成本信息相关性不强
传统成本法无法计算与产品成本无关的成本,导致了相关性弱化,依据不相关的成本
信息及有可能棋改出错误的决策。
四．作业成本法的优势
1．作业成本法可以提供比较准确的成本信息
业成本法从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，不仅克服了传统成本计
算法在分配时扭曲间接费用的缺陷