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审计任期与审计质量的关系研究论文

以2006～2011年沪市A股制造业的上市公司为研究样本，
以修正的截面Jones模型估计出的可操作性应计利润的绝对值为审计
质量的替代变量，分别从事务所任期和审计师任期角度研究审计任期

与审计质量的倒U型关系。通过实证检验得出，审计师任期超过5年
后，审计任期对审计质量有负面影响，表明了我国实行签字注册会计
师5年强制轮换是有效的；同时，事务所任期超过9年后，审计任期
对审计质量有正面影响，这为我国事务所强制轮换制定提供了间接依
据。接下来为你带来审计任期与审计质量的关系研究论文，希望对你
有帮助。
一、引言
美国安然、世通财务欺诈案件发生后，2002年7月美国国
会通过了《萨班斯?奥克斯利》法案，规定审计合伙人5年定期轮换；
国内银广夏、郑百文、亿安科技、科龙电器等一批上市公司造假丑闻
也引起很大反响，证监会、财政部于2003年10月8日颁布了《关于
证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》。强制轮换规定
出台后引发学者们的重视，审计任期与审计质量之间的关系研究成为
热点。
审计任期分为审计师任期和事务所任期，而目前大多数研究
主要从事务所任期角度研究，对两者都研究的比较少，同时研究数据
主要来自我国强制轮换制度出台前。
考虑到政策实施的滞后性，本文将选取审计师轮换政策执行
后的第三年到第八年的数据，即选取2006～2011年资本市场数据分

别从审计师和事务所任期两个角度分析其倒U型关系，以此来验证
我国审计师轮换对提高审计质量的效果和探讨事务所任期对审计质

1
量的影响。
二、文献回顾和研究假设

根据西方学者DeAngelo（1981）和WattsandZimmerman
（1983）对审计质量定义：即注册会计师发现财务报表中的重大错弊，
并在审计报告中反映该错弊的联合概率，分别取决于专业胜任能力和
审计独立性。审计任期对审计质量影响也分为这两方面。

基于以上分析，审计任期与审计质量之间可能存在着倒U型
关系。笔者因而提出本文研究假设：

H1：审计师任期与审计质量成倒U型关系；
H2：事务所任期与审计质量成倒U型关系。
三、研究设计
（一）研究样本与数据来源

本文上市公司数据来自于国泰安CSMAR数据库，并运用
EXCEL手工处理得到审计师任期、会计师事务所任期，对于签字会计
师数据缺失的公司通过查询上海证券交易所发布的公司年报补充，搜

集不全的则认为数据缺失。数据回归分析运用计量软件Eviews7.2。
（二）检验模型与变量说明

根据上文分析，构建如下检验模型并使用OLS回归分析方法
检验：

DA=β+βLong+βLongsq+βBig10+βSize+βRoa+βLever+β
Age+βYeari（1）
β0为截距，β1-11为回归系数，模型中各变量解释如下：
1.被解释变量

本文使用操纵性应计利润的绝对值|DA|估计的盈余管理作
为审计质量的替代变量。|DA|是采用修正的截面Jones模型计算公式：

2
DAi，t=TAi，t/Ai，t-1-NDAi，t
其中εi，t为残差项，该模型变量的定义与上述一致。
总应计利润采用现金流量法计算，TAi，t=NIi，t-OCFi，t
NIi，t表示公司i第t年净利润，OCFi，t表示公司i第t年
经营活动净现金流。
2.解释变量
解释变量是审计师任期和会计师事务所审计任期，均是自公

司IPO审计当年起审计师为其提供审计服务的累计年份，如果审计师
发生变更，则变更当年为审计师任期第一年。由于签字注册会计师有

两名，选取连续任期中较长的一名作为审计师任期，记为Long。依据
假设，为检验非线性模型，设置另一解释变量审计师任期的平方

（LongSq），为消除Long与LongSq共线性影响，在计算LongSq时对
Long进行中心化处理，即先减去Long的平均值，然后再取平方数。
会计师事务所任期（Ftenure）的确定方法与审计师任期大体相同，如
果事务所发生合并、更名等情况，视为未变更事务所，事务所任期累
计。
3.控制变量
同时为了控制不同年份样本公司存在的系统差异，以2006

年作为参考年份，设置年份的虚拟变量Year07-11。变量的具体定义
见表1所示：
（三）实证检验
1.描述性统计分析
2.单变量分析
此外，对模型中变量的进行相关性分析，相关系数矩阵如表
3所示，从表中可看出不存在严重的多重共线性。

3
从相关系数矩阵可看出，审计师任期Long、事务所任期
Ftenure都与操作性应计利润的绝对值分别在1%、5%水平以下显著负
相关；Longsq、Ftenuresq相关系数为正，其中Ftenure在1%水平以
下显著。Big10、Size、Roa都与|DA|在1%水平以下显著