增值税税收筹划.ppt

30六月2024案例导入：案例导入：那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少的利润最大化目标呢？经分析，我们看到该书店经营的古旧图书属于增值税免税项目，在企业未对该项目销售额与一般图书销售额进行分别核算时，该项目销售额不能享受到应有的免税待遇，一并计算缴纳了增值税。另外，一般图书销售的增值率比较高，按一般纳税人计税方法缴税，所缴增值税比较多。税务筹划方案：该书店将销售古旧图书的部门分离出来，设立独立的书店，并且实行独立核算。此举的结果为：第一，新成立的专门销售古旧图书的书店可以享受免税待遇。第二，分立后，销售一般图书的书店年销售额未达到80万元，可以作为小规模纳税人经营并计缴增值税，全年应缴增值税2.1万元[=（100-30）×3%]。可见，作出上述调整后，书店每年可少缴增值税4.9万元（=7-2.1）。企业这种根据增值税税法的相关规定，对自身组织形式、生产经营方式及核算方式作出调整，从而减少增值税税款缴纳的做法就是增值税的纳税筹划。本章内容：3.1增值税纳税人的税收筹划3.1.1增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划一般纳税人与小规模纳税人的认定标准：从事货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单位，年应税销售额超过50万元的；从事货物批发、零售的企业或企业性单位，年应税销售额超过80万元的；以生产货物或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的企业或企业性单位，年应税销售额超过50万元的企业和企业性单位，财务核算制度健全、规范，能够准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额的，可认定为增值税一般纳税人。小规模纳税人的认定标准：年应税销售额少于上述规定标准，并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人，只能被认定为小规模纳税人。具体包括：年销售额未超过小规模纳税人标准，而且会计核算不健全的企业和企业性的事业单位；年销售额虽超过小规模纳税人标准，但是会计核算不健全的纳税人；非企业性单位，如行政单位、非企业性的事业单位、社会团体等。此类企业一般来说不经常发生增值税应税行为，是应缴营业税的企业。一般纳税人与小规模纳税人的计税方法：一般纳税人以当期销项税额减去进项税额计算应纳税额。其中销项税额为应税销售额乘以适用税率，进项税额为税法规定准予抵扣的进项金额乘以适用税率。小规模纳税人采用简便易行的计算和征收管理办法，即以其全部销售额乘以税率（征收率）为应纳税额。一般纳税人与小规模纳税人的适用税率：一般纳税人基本税率17%，销售或进口粮食、图书等特殊物品的适用税率13%，提供交通运输业、邮政业服务的适用税率11%，提供现代服务业服务的适用税率6%。小规模纳税人适用税率（征收率）为3%。一般纳税人与小规模纳税人适用税率和计税方法不同。那么，在销售收入相同的情况下，究竟是一般纳税人比小规模纳税人多缴税，还是小规模纳税人比一般纳税人多缴税呢？从上述税法规定可以看出，当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定；但一般纳税人的应缴税款还需依据其可抵扣的进项税额，可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；反之，可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。或者说，其增值率越高，应缴税款越多。增值率：增值额占销售额的比率。在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”。当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。无差别平衡点增值率计算1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算（1）含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。一般纳税人增值率：一般纳税人应纳增值税小规模纳税人应纳增值税两种纳税人纳税额相等时，即一般纳税人税率（2）不含税销售额无差别平衡点增值率计算设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。一般纳税人增值率：一般纳税人应纳增值税=S×17%－P×17%=S×X×17%小规模纳税人应纳增值税=S×3%两种纳税人纳税额相等时，即S×X×17%=S×3%解得，X=17.65%一般纳税人税率纳税人可以计算企业产品的增值率，按适用的税率及销售额是否含税查表：若增值率高于无差别平衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人；若增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过合并选择成为一般纳税人。[案例3-1]增值税纳税人身份的选择（1）分析：该企业支付购进食品价税合计=80×（1+17%）=93.6（万元）收取销售食品价税合计=150（万元）应缴纳增值税税后利润增值率（含税）因此，该企业可以分设成