城商行内部审计职能现状及转型路径探索.docx

城商行内部审计职能现状及转型路径探索陈茜龙逸群刘珊摘要：国际内部审计业界对内部审计目标“增加和保护组织价值”已广泛认可，以风险为导向的增值型审计成为内部审计职能发展的主流方向。文章从国际内部审计职能发展趋势切入，对城商行发展现状及其内部审计职能定位情况进行了分析，借鉴国际先进实践经验，探索提出城商行内部审计职能转型路径，实现由传统职能向以风险、战略为导向的增值型审计转变。关键词：城市商业银行;内部审计;职能;风险;战略引言近年来，城市商业银行（以下简称“城商行”）已成为我国银行业金融机构的重要组成部分，业务快速增长、竞争力不断增强，但伴随中国经济“三期叠加”和监管政策的持续收紧，城商行规模自2017年起增速放缓，快速增长的风险滞后显现，面临着诸多挑战和机遇，进入了改革和转型发展的关键时期。在此背景下，为使内部审计在城商行改善公司治理、风险管理及内部控制的过程中发挥最大效用，借鉴国际内部审计先进经验，探索内部审计职能转型势在必行。一、国际内部审计职能的发展趋势（一）国际内部审计职能的历史演变随着现代企业制度中委托代理关系的产生和发展，内部审计作为委托人的监督工具应运而生[1]。在社会经济快速发展过程中，组织对内部审计的监督需求不断上升，监督范围从组织的微观业务层面上升至宏观决策层面，服务对象从委托人（利益相关方）扩大到管理层，审计目标从查错防弊转向增加组织价值。国内外相关理论研究表明，内部审计职能主要经历了四个阶段的演化。1.以财务为导向作为内部审计的初级阶段，委托人的监督需求为组织会计信息和财务报表真实性、合规性，内部审计主要围绕会计账簿和财务报表开展，以期达到“查错纠弊”的审计目的。2.以业务为导向这一阶段内部审计重点为组织具体的业务活动及其管理控制情况，作出提高组织运营效率的审计评价和建议，为管理层提供决策参考。与财务导向的职能相比，审计的范围有了较大的拓展，审计服务对象也不再局限于委托人。3.以管理为导向随着20世纪70年代公司治理理论的产生和发展，内部审计开始探索从组织整体的角度出发，评价内容转向组织的目标和相关决策的效果，进而推动组织治理不断改善。自此，内部审计要为组织提升管理水平、增加价值的职能定位理念不断强化，内部审计地位也逐步提高，报告层面上升至董事会。4.以风险为导向国际内部审计师协会（TheInstituteofInternalAuditors，下称IIA）于1999年首次将内部审计赋予新的定义，要求内部审计在组织风险管理、内部控制和公司治理中发挥重要作用，对内部审计职业胜任能力提出新的标准，内部审计职能发展步入了新的时代。（二）新时代国际内部审计职能的发展趋势IPPF是IIA发布的内部审计行业权威标准的概念性框架，于2009年首次发布，截至目前经历两次修订，最新版本在2017年发布。新框架（指2017年发布的新版IPPF，下同）融入了COSO组织2017年发布的企业风险管理框架的核心理念，进一步深化了内部审计职能作用，体现出内部审计与战略、目标和风险的相互作用日益紧密，强调了内部审计的前瞻性，重申了内部审计对公司治理的促进作用。1.内部审计应以考量战略和目标风险为一切活动的起点新框架首次提出内部审计的使命是“以风险为基础，提供客观的确认、建议和洞见，增加和保护组织价值”，确定了审计活动应以风险作为基础驱动力。内部审计实务的核心原则是“适应组织的战略、目标和风险状况”“提供以风险为基础的确认”，也体现了战略和目标的风险对内部审计实务的导向性。2.内部审计应提供具有前瞻性的确认和咨询服务新框架首次强调内部审计实务应以“富有见解、积极主动，并具有前瞻性”作为核心原則。新时代下的内部审计顾问与咨询服务则更强调在事中乃至事前的风险防范，使内部审计更加关注未来可能发生的风险[2]。3.有效的内部审计将会促进公司治理健康有序发展IIA曾经指出有效公司治理的四大基石：董事会、高管层、外部审计、内部审计，一个健全的公司治理结构是建立在此四个必要条件协同之上。内部审计既是公司治理的重要组成部分，又通过应用系统的、规范的方法，评价并改善组织的治理过程，帮助组织完善治理体系，进而为组织增加价值、实现战略目标。二、城商行及其内部审计职能发展现状（一）城商行发展现状20世纪90年代中期，中央以城市信用社为基础，开始组建城市商业银行，定位为“服务地方经济、服务小微企业、服务地方居民”。历经20多年的发展，城商行已成为我国商业银行的重要组成部分，不断展现其在银行体系中的发展活力，在服务实体经济、防范金融风险、改善公司治理和加强内部控制等多方面深化改革转型，取得了积极进展[3]。根据中国银保监会数据统计，截至2018年末，全国城商行总资产规模343，459亿元，在境内银行业金融机构中占比12.8%，十年间（较2008年）增长731%、占比