支持企业自主创新的税收政策研究.docx

支持企业自主创新的税收政策研究.摘要自主创新是全面落实科学发展观、推进社会主义现代化建设的重大战略举措。税收政策是被广泛采用的促进企业自主创新的手段，但我国目前税收政策存在很多问题，如科技税收体系不完善等。为此，必须从税收政策体系着手，规范自主创新税收立法，完善所得税制，进一步增强我国自主创新能力，推进创新型国家建设。关键词自主创新；税收优惠；税收政策一、税收政策与自主创新关系的理论分析1．创新活动的特征技术创新具有外部效应和高风险根据公共财政理论，税收是为了满足社会对公共产品的需要而筹集财政资金，并且用于国家提供公共产品的支出。科学技术作为一种知识产品，具有公共产品的特征。①技术创新具有非竞争性消费的特征。技术创新一旦出现，一个人的消费不会减少其他人消费的数量，增加一位使用者的边际成本为零。而且，其他人对技术创新的使用和消费，不仅不会使技术创新减少，反而会使创新增加，诱导新的创新出现。②技术创新具有非排他性特征。技术创新一旦出现，其高度的外部性使得排他成本很高，创新所有者不可能或很难排除他人对创新的使用。因为知识创新者一旦把知识创新隐藏起来，那么他的创新就很难被承认，而如果把知识创新公开发表出来，知识创新的成果就展现在公众面前，就不再是知识生产者的私有产品。技术创新对税收政策具有很强的敏感性从技术创新的过程来看，技术创新始于研究开发而终于市场实现，其中涉及创新构思的产生、研究开发、技术管理与组织、工程设计与制造、用户参与市场营销等一系列活动。在这整个活动中，许多环节都涉及税收政策，比如工资的扣除标准，固定资产折旧的计算方法，技术创新融资的税收政策等。因此，技术创新对国家的税收政策具有很强的敏感性。2．税收政策与自主创新关系的比较静态分析关于税收支持技术企业技术创新的效应如何，一般是利用“创新”的生产函数与有形产出(如专利或新产品的声明)之间的关系(Griliches，1984)。根据“创新”生产函数，我们可以从投入和产出两个方面来衡量一国创新活动的水平。政府的税收政策是否有效，就是观察这两个指标前后是否发生变化。这里选用R&D投入作为衡量企业或其他微观主体创新活动的指标，利用比较静态分析探讨税收政策对于微观主体的激励作用，见图1。图1中横轴为代表性厂商自主研发的R&D投入，纵轴为其他资本要素投入，包括外购高新技术产品。该代表性厂商在得到R&D税收优惠之前，等成本线为LM，等产量线为Q1，点C为该厂商利润最大化的生产要素组合。在得到税收优惠之后，厂商所面对的等成本线发生变化。因为税收优惠的存在使得自主研发的R&D投入价格下降，等成本线为LN，均衡点也从C点变为D点。在新的均衡点下，R&D投入从A点上升到B点，R&D支出增加。单个企业如此，在行业总体上也应当表现出企业R&D投入的增加。根据以上的分析不难看出，从纯理论角度，政府通过税收优惠给与收入分配方面的让渡能够激励企业的自主创新活动。二、我国自主创新税收政策存在的问题1．税收优惠总体目标和配合关系不明确现行各项税收优惠政策目标缺乏科学、统一、系统设计系统性和规范性较差，优惠政策总体目标和配合关系不明确。在政策设计上，长期以来我国税收优惠侧重于产业链下游，对研发环节给予支持的税收激励政策只占很小的比例。现行税收政策对生产设备投入、技术引进给予的优惠幅度、限制条件、获取优惠的成本各方面都优于创新性研发，企业自行研发或生产设备享受不到同等的优惠条件。税收优惠范围偏小、带有较多地区性色彩现行税收优惠局限于国务院批准的高新技术企业开发区、特色工业园区内企业、软件企业以及实行技术改造国产设备投资项目的企业。这些企业在我国所有有科研开发项目的企业和其他经济实体中，只是极其微小的一部分，因此现行政策对自主创新的支持也只能是微不足道。2．激励企业自主创新的政策导向存在偏差目前我国对高新技术企业的税收优惠主要集中在成果转化期，鼓励的重点倾向于科技成果，对研究开发前期、中期的税收优惠力度较小。现行有关税收优惠政策的重点虽然也对促进高新技术产业规模的扩大起到了积极的作用，但在这样的政策激励作用下，企业就把重点放在引进技术和生产高新技术产品上，而对建立科技创新体系和研究开发新产品投入不足，同时也造成生产线的重复引进和最终产品生产能力强大，而中间产品、配套产品及一些重要原材料开发能力不足等问题。现行有关税收优惠政策的重点集中在高新技术产业的生产、销售两个环节，实际上是针对结果的优惠，而对创新的过程并不给予优惠。3．税收政策的制度性缺陷，抵消了税收政策优惠的力度量现行生产型增值税制约了企业自主创新的进程我国现行的生产型增值税制度，只允许企业抵扣购进原材料所含进项税金，不允许抵扣固定资产所含进项税金，存在对资本品重复征税问题，影响了企业投资的积极性。增值税实行凭发票抵扣制度，而高新技术企业的生产经营特点是无