审计准则变迁分析.docx

审计准则变迁分析［提要］审计准则是经权威机构制定或认可的，用以明确审计主体资格，指导审计人员工作、组织审计工作和评价审计工作质量的专业规范。用制度经济学理论研究审计准则的变迁是审计准则研究的重要组成部分。本文从制度变迁理论角度对审计准则变迁进行分析，并提出我国审计准则制定中应注意的问题。关键词：审计准则；制度变迁；利益主体中图分类号：F239文献标识码：A原标题：审计准则变迁分析――基于制度变迁理论视角收录日期：2011年11月6日20世纪九十年代以来，西方经济学中占主流地位的是微观经济学，而其中最引人注目的则是新制度经济学。新制度经济学兴起于七十年代，其理论主要包括经济人假设、交易费用概念、制度和制度实施、制度变迁等内容。近年来，会计学者在将西方新制度经济学应用于我国审计准则建设方面作了很多可贵的探索。运用新制度经济学的理论来理解审计准则的变迁过程，比单纯描述审计准则会更有说服力，且在审计准则研究方法中引入西方新制度经济学的内涵，会更有助于中国特色的审计准则理论与方法体系的建设与发展。一、我国审计准则的产生及其变迁我国注册会计师审计制度是从上世纪八十年代开始恢复重建的，起步比较晚，时间比较短。1978年党的十一届三中全会确定了改革开放的总方针，随之而来的是外资与我国国有资本的合资合作，我国单一的经济体制被打破。在合资合作的过程中，各方为了自身的利益都希望有一个公正的第三方对各自的权益进行验证，按照国际上通行的做法是由注册会计师来完成，因此，注册会计师制度的恢复成了当时的迫切任务。1980年12月23日，财政部《关于成立会计顾问处的暂行规定》，对会计顾问处（即后来的会计师事务所）的性质、主要业务和任职人员条件、收费等作了具体的规定，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。1984年9月25日，财政部印发《关于成立会计咨询机构问题的通知》，明确了注册会计师应该办理的业务。1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》，1988年11月15日，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立，1991年建立全国注册会计师统一考试制度。1993年10月31日，八届全国人大常委第四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》，自1994年1月1日起实施。从此，我国注册会计师行业逐步发展起来。1992～1993年出现的以“老三案”为代表的案件暴露了我国注册会计师审计制度中审计准则缺位等问题。财政部在1995年12月25日颁布了第一批注册会计师审计准则，要求从1996年1月1日起执行。1996～1998年出现的“新三案”为代表的案件揭示了事务所挂靠政府的弊端和审计准则存在的问题。1997～1999年注册会计师行业全面脱钩改制，2000年事务所大量的“购并整合”；从1999年至2003年先后制定和修改了18个“独立审计具体准则”，并于2004年5月修订了《中华人民共和国注册会计师法》。新世纪以来，郑百文、银广夏等案件给国家和公众造成了巨大的损失，再一次有力地推动了审计准则的变迁。2006年2月15日，财政部在北京举行了会计审计准则体系会，了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，其中新制定的审计准则22项，修订完善的审计准则26项。新的48项注册会计师审计准则自2007年1月1日起施行。二、制度变迁基本理论制度变迁理论是新制度经济学的一个重要内容。其代表人物是诺斯，他强调，技术的革新固然为经济增长注入了活力，但人们如果没有制度创新和制度变迁的冲动，并通过一系列制度（包括产权制度、法律制度等）构建把技术创新的成果巩固下来，那么人类社会长期经济增长和社会发展是不可设想的。总之，诺斯认为，在决定一个国家经济增长和社会发展方面，制度具有决定性的作用。制度的变迁是制度替代、转换与交易的过程。据诺斯的观点，制度是一个社会的游戏规则，或者更规范地说，制度是构建人类相互行为的人为设定的约束。它的主要特征是：①制度是人类适应环境的结果；②制度是一种公共品。它包括正式规则（如宪法、普通法、规章等）和非正式规则（如行为规范、习惯和道德约束等），以及它们的实施特征。经济转轨的根本目标和基本过程，是以制度变迁为前提，把资源配置由计划机制为主转向以市场机制为基础。制度变迁的主要原因是：①资源的相对价格变化；②技术的重大突破；③偏好的变化。我国学者林毅夫提出了诱致性制度变迁和强制性制度变迁的模型。前者是一群（个）人在响应由制度不均衡引致的获利机会时所进行的自发性变迁；后者指的是由政府法令引起的变迁。三、审计准则是制度变迁的产物中国审计准则的变迁显然是一种强制性变迁。进一步讲，中国会计是一场以引进为基础的制度变迁，而不完全是自然演化形成的制度变迁。