施工企业如何应对“营改增”？.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!施工企业如何应对“营改增”？李克强总理在2016年两会政府工作报告中提出，5月1日起全面实施营改增，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。财政部、住建部、税务总局等相关部门也纷纷出台各项文件，确保营改增工作的顺利推进。意味着自2012年启动的营改增工作将进入收尾阶段。国家提出营改增的目的是希望减少重复征税，降低企业税收成本，然而根据之前全国不同地区的调研结果，在现有情况下，施工企业的税负都会有不同程度的上升，最高增加超过90%，税负超过7%，根据国家统计局的数据，2014年建筑行业平均的利润率为3.8%，这意味着有一大部分企业将随着营改增的实施而产生亏损。尽管未来企业会有主动获取进项发票的积极性，但随之而来的可能是材料价格的上涨，同时由于施工企业生产的特殊性和管理的相对粗放，加上目前经济形势较悲观的情况下，营改增对施工企业的影响短期弊大于利。然而笔者在工作过程中与很多施工企业的各级人员沟通时发现，企业对营改增可能带来的影响并没有深刻的意识，有些仅仅认为是财务部门的事情，即使部分公司管理人员认识到营改增的重要性，也没有采取相应的应对措施。实行增值税和营业税最大的区别是计税的方式不同。营业税是价内税，以营业额作为课税对象，实行简单的比例税率，计税方式简单，不涉及企业管理的其他环节，不受纳税人营运成本、费用高低的影响。而增值税是价外税，是对流转过程中增值部分征税，需要计算销售项税金和采购进项税金的差额，通常一个项目合同金额确定以后，销项税是确定的，而进项税则根据不同企业的管理水平不同会产生较大差异。离营改增全面实施的时间点越来越近，本文通过营改增对施工企业项目管控模式、投标签约、施工准备、施工生产、结算等活动所带来的影响进行分析，提出相应的解决思路，希望为施工企业应对营改增提供一些借鉴。1、项目管控模式一、SWOT分析目前国内施工企业对项目的管理主要可以分为法人管项目、目标责任制、内部承包、外部联营四种模式，企业总部对项目的管控力度是逐步变弱的，尤其是内部承包和外部联营，大多数企业都采取的是以包代管的方式，结果也造成了大量的隐患，质量安全、法律诉讼等问题层出不穷，而随着营改增的实施，税率从3%提升到11%，对于只收1%-2%管理费的施工企业来说，如果没有事先对其进行约定，后期将产生大量的经济纠纷。如果项目实际负责人由于自身利益虚开增值税发票，还可能构成虚开增值税发票罪，而承担责任的则是企业法人代表、财务总监等主要领导。2、投标签约住建部发布的《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备的通知》中明确，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。这就意味着，企业在进行投标报价时，必须详细了解项目当地材料供应情况，对于潜在的供应商能否提供增值税发票，是一般纳税人还是小规模纳税人。例如供应商如果是小规模纳税人，由于进项税不能抵扣，其对外报价如果100元，扣除3%的简易税率，其实际的收入约为97元，施工企业得到的不含税价格为97元；而供应商如果是一般纳税人，假设有60%的进项税可以抵扣，且进项税和销项税税率都为17%，当含税报价为110元时，其实际收入约为103元，施工企业得到的不含税价格约为94元，双方都获得了额外的收益。因此供应商属于不同的增值税纳税人将影响实际材料价格的测算。尤其是沙石、木板、辅料等材料，供应商通常很难提供增值税专用发票，对项目的盈利将产生较大的影响。未来由于对实际采购情况不了解盲目投标而导致投标失败或项目严重亏损的现象可能会经常发生。因此对于施工企业市场部门的人员要加强税法培训，做好相应报价调整，对于企业内部定额也需要进行相关的调整。在同建设单位签订合同时，要注意甲供材料的约定，由于甲供材料目前施工企业无法取得发票，而对于某些工程类型，这部分材料又会占很大比重，因此需要跟建设单位协商是否通过建设单位指定厂家和材料规格，施工企业采购的方式完成。对于联合投标的项目，建议与业主积极协商由联合体各方分别与业主签订合同，各自分别按合同约定工程内容向业主开具发票进行结算。3、施工准备一、SWOT分析在签订合同后，有些公司往往是使用集团的资质但具体施工的是某个子公司，资源的调配由子公司完成，很多采购活动也往往是以子公司的名义对外签署，根据规定，这将导致未来供应商无法向集团总部开具发票，影响企业抵扣。同时如果企业下面的各个分支机构是作为独立核算法人的形式存在的，则整个建筑企业的增值税就不能汇总在一起进行核算，由于不同子公司的项目类型和经营情况有差异，会出现有些子公司销项税不能用进项税全部抵扣完，而另一些子公司则有多余的进项税抵扣额