央企混改-应关注的3个税务问题.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!央企混改，应关注的3个税务问题编者按：据发改委最新表态，前两批19家试点企业混改工作持续推进，行业涵盖军工、电信、民航、铁路、石油天然气、电力等，试点内容包括外部引资、产业链协同、公司治理重构等。此外，第三批混改试点企业正在按程序报批，除了央企外，还将纳入部分地方国企，以便更好发挥地方积极性，上下联动、协同推进。央企国企混改本质上是进行企业产权的重新整合，税务无疑是其中重要的事项之一，2014年以来国务院及主管部门已经发布了诸多鼓励并购重组的税收优惠政策，华税提示相关企业应该充分利用，以降低税负和法律风险。本期华税律师为您解读央企混改中的3个典型税务问题。8月20日晚间，中国联通集团下属A股上市公司中国联合网络通信股份有限公司发布了中国联通关于混合所有制改革有关情况的专项公告，正式披露混合所有制改革试点总体方案和拟改革的内容要点；发布了非公开发行A股股票预案及限制性股票激励计划(草案)等议案。公告称，为深入贯彻落实《中共中央国务院关于深化国有企业改革的指导意见》（中发〔2015〕22号）及相关文件的指导精神，按照中央经济工作会议提出的完善治理、强化激励、突出主业、提高效率的混改十六字方针，中国联通拟试点引入其他国有资本和非国有资本，健全协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，完善市场化的激励约束机制，推动产业链、价值链关键业务重组整合，提质增效、转型升级，推动国有资本和非国有资本相互促进、共同发展。不仅如此，包括东航、中金珠宝、中铁总等央企或混改方案落地、或公布混改方案、或明确混改方向，包括万达、各类金融投资机构等纷纷表示将参与央企混改，混改又成为资本市场的一场盛宴。混改本质上是通过引入市场投资者，建立现代公司治理结构，从而实现国有资源的高效配置和使用。引入投资者，无论是引入的方式、还是现代经营管理制度的建立等，都面临较为复杂的税务问题。一、投资者引入方式的税负比较中国联通混合所有制改革试点采用非公开发行和老股转让等方式，引入处于行业领先地位、与公司具有协同效应的战略投资者，包括大型互联网公司、垂直行业领先公司、具备雄厚实力的产业集团和金融企业、国内领先的产业基金等。2017年8月16日，中国联通的子公司联通运营公司在北京分别与腾讯、百度、京东、阿里巴巴等合作方，以书面方式签署了战略合作框架协议。本次混改前，公司总股本为约211.97亿股。在本次混改过程中，公司拟向战略投资者非公开发行不超过约90.37亿股股份，募集资金不超过约617.25亿元；由联通集团向结构调整基金协议转让其持有的本公司约19.00亿股股份，转让价款约129.75亿元。交易全部完成后，按照发行上限计算，联通集团合计持有公司约36.67%股份；新引入战略投资者合计持有公司约35.19%股份，进一步形成混合所有制多元化股权结构。所得税流转税现金增资不涉及不涉及非货币性资产投资根据财税〔2014〕116号文，国家税务总局公告2015年第33号文，居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。以设备、房产等进行投资，符合营改增过渡政策征税范围的，应缴纳增值税。股权转让根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。因此，企业转让股权取得的收入应作为企业的收入总额计算应纳税所得额。同时，根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。营业税制下，股权转让不缴纳营业税。债转股发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。符合特殊性税务处理条件的，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。参照股权投资处理。二、员工持股涉税问题根据中国联通混改方案，中国联通拟同步建立限制性股票等员工激励计划，吸引