会计实务：薪酬激励方式的纳税筹划.doc

薪酬激励方式的纳税筹划一、五种薪酬激励方式的案例分析[案例]X是某大型企业集团的常务副总裁，主管集团的营销事务，也是集团的股东，该企业集团计划支付其50万元的报酬。特提出以下五种激励方案：（1）发放季度奖金。月基本工资10000元，年工资120000元，每季度奖金95000元，共计380000元（不包括其他福利）。（2）实行年薪制。月基本工资10000元，年工资120000元，年终兑现年薪（奖励年薪）380000元（不包括其他福利）。（3）发放工资和福利。月基本工资30000元，年工资360000元（社会平均工资为每年20000元），年养老保险、医疗保险、住房公积金、失业保险分别为12000元、21600元、18000元、2160元，年终奖金86240元。（4）实行股票期权。每月支付基本工资资10000元，年初以协议价2.4元／股授予该管理者5万股股票期权，年底行权时股票市价为10元／股，5年后，预计股票市价为40元／股，且以后年度股票市价将逐年降低，管理者将在股票市价为40元／股时转让股票，当时的平均利润率为15%（不负担其他福利，管理者持股期间不能分利润）。（5）持有股票分红。每月支付基本工资10000元，管理者拥有该公司20万股股票，享有股利分配权，参与公司税后利润分配，股息为1.9元／股。下面对以上各种激励方式的税负进行比较分析。（一）发放季度奖金的税负根据个人所得税法及其实施条例的规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资，薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。此处应纳个人所得税为：[（10000－2000）×20%－375]×8＋[（10000＋9500－2000）×45%－15375]×4＝133700（元），税后净收益为：500000－133700＝366300（元）。（二）实行年薪制的税负年薪制下基本工资全年应纳个人所得税为：[（10000－2000）×20%－375]×12＝14700（元），年终兑现年薪按照个人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由380000÷12＝31666.67（元）找到适用的个人所得税税率为25%，速算扣除数为1375，故应纳税额为：380000×25%－1375＝93625（元），全年应纳个人所得税为：14700＋93625＝108325（元），税后净收益为：500000－108325＝391675（元）。（三）发放工资和福利的税负对于福利所得，可以区分为两种福利。其一为法定福利，包括住房公积金、基本养老保险、医疗保险、失业保险。《关于住房公积金、医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字[1997]144号）及其他文件规定，企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险、养老保险、失业保险金不计入个人期的工资、薪金收入，免征个人所得税。其二为企业福利，企业福利一般表现为实物形式的补贴或变相的其他补贴。对于这些补贴，均应在接受补贴时按取得和凭证上注明的价格并入工资薪金所得缴纳个人所得税，当然特殊情况除外。依据有关税收规定，此处基本工资中允许扣除的住房公积金、医疗保险分别为工资总额的5%、2%，养老保险、失业保险分别按社会平均工资三倍的8%、0.5%计算，即允许扣除的住房公积金为：30000×5%＝1500（元），医疗保险为：30000×2%＝600（元），养老保险为：20000÷12×3×8%＝400（元），失业保险为：20000÷12×3×0.5%＝25（元），故基本工资全年应纳个人所得税为：[（30000－1500－600－400－25－2000）×25%－1375]×12＝59925（元），年终奖金应纳个人所得税为：86240×20%－375＝16873（元），全年应纳个人所得税为：59925＋16873＝76798（元），税后净收益为：500000－76798＝423202（元）。（四）实行股票期权的税负根据财税[2005]35号的规定，员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。财税[2009]5号和财税[2005]35号规定，员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算纳税。应纳税所得额及税额按如下公式计算：股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额＝（行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量