营改增对金融业税负影响.docx

第PAGE\*Arabic\*MERGEFORMAT12页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT12页营改增对金融业税负影响【摘要】从2016年5月1日起，营改增全面推广至金融业。金融业作为基础性服务行业，行业面十分宽广，具体包括主营货币金融服务的银行、主营资本市场服务的证券公司、保险以及其他金融服务等。由于每个细化行业特点不同，营改增对金融行业不同板块的影响可能不太相同。基于此，文章结合营改增税制改革前后有关税率政策要求，具体测试营改增对金融业三大板块税负影响是否存在差异。通过比较税负临界点，得出6%的税率可以基本上保持税负的稳定和结构化税负的减轻，同时进一步就有关具体差异提供出建议。【关键词】营改增；金融行业；税负临界点；税制改革一、引言从2012年开始，我国逐步进行有关营业税转型增值税的试点工作，一步一步进行有关税制改革的试探性推进，直至2016年5月，我国营业税改为增值税的转型在所有行业开始实施，由此营业税将退出我国税制。在新税制改革行业中，金融业作为服务业全面进入增值税阶段，由于其为基础性服务性质，牵扯到诸多方面，涉及利益比较复杂，可以说其改革得到社会各界诸多关注。营改增的初衷是为了结构性减税，因此对于金融业而言，税负是否减轻也成为研究问题。关于营改增的税负，许多学者都进行了相关研究，如胡怡建[1]、潘文轩[2]等通过进行相关测算，通过对税率提高的增税效应和进项抵扣的减税效应双方面分析后，认为税制改革短期内可能会使行业的税负呈现一定波动，但长期测算结果显示税负基本会出现下降趋势。虽然有关研究已经进行了金融行业税制改革后的税负测算，但大多都是基于行业整体，我国金融行业服务对象众多，行业细化服务也比较复杂，整体税负测算并不能很好地反映金融行业内部更细化的影响，所以有必要对金融业不同板块进行更细致的研究。按照目前比较公认的方法，本文将我国金融行业分为主营货币金融服务的银行、主营资本市场服务的证券公司、保险三大板块以及其他金融服务等[3]，因此，本文重点就金融行业三大板块的营改增后税负情况进行测算，从而得出更准确的结论。二、金融行业发展情况和税负现状我国金融行业在进入新世纪后取得了长足发展，尤其是2010年后，金融行业的创新举措不断增多，行业呈现出较好的发展势头，为国家的财政收入贡献了较好的税收效益。从具体发展规模来看，截至2015年年末，根据中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会和中国保险年鉴有关统计数据，我国银行业机构、证券公司机构、保险公司分别达到4123家、132家、157家。银行业网点总数达到23.08万个，资产总额和负债总额分别达到272.5万亿元和184.6万亿元。其中大型商业银行和股份制商业银行的资产份额分别为42%和18%；证券公司中合资证券公司达到27家，投资咨询公司也近百家，证券业的总资产规模、净资本分别达到22964亿元和7639亿元；保险行业的发展更是迅速，短短十年间，我国保险公司数突破百家，保险集团达到12家，另有保险资产管理公司十余家，同时保险公司的总资产和净资产数分别达到96386.42亿元和9813.52亿元。具体到行业效益和税负情况，根据中国税务年鉴的有关数据，在2015年度，我国银行业机构税后利润达到2.14万亿元（其中商业银行占比78%，达到1.67万亿元），比上一年增长约10.8%；证券行业营业收入累计2174亿元，累计净利润达到593亿元；保险业原保险的保费收入同比增长12.2%，达到19237.07亿元，利润总额更是同比增长103%，达到1271.72亿元。在税负方面，我国金融行业的营业税和所得税占据了行业总税收的绝大部分，分别为3897.75亿元和8253.77亿元，占行业税收比重近73%，同时，整个金融行业对我国税收贡献巨大，行业额达到全国总税收的12.67%。首先，就金融行业各板块总税负而言，我国金融行业总税负中占比最大的是货币金融服务业，达到74%的比例；然后是资本市场服务业，比例达到15%；而保险行业和其他金融业则占比10%左右。可见银行业在金融行表136号文中对银行业的有关规定业中税收贡献最大，这与银行业的发展较为充分有关。同时资本市场服务业最近几年发展迅速，证券市场的繁荣使得证券公司收益较好，从而税收贡献也较大[4]。总的来看，我国金融行业整体税负结构还需要进一步优化，需要进一步鼓励保险行业等其他金融服务业发展。其次，就营业税税负而言，货币金融服务业的营业税达到2941.62亿元，占金融行业总营业税的76%；保险业营业税438.17亿元，占比达到11%；资本市场服务和其他金融业占比分别为6%和7%。银行业在营业税方面依旧独占鳌头