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营改增对金融业税负影响【摘要】从2016年5月1日起营改增全面推广至金融业。金融业作为基础性服务行业行业面十分宽广具体包括主营货币金融服务的银行、主营资本市场服务的证券公司、保险以及其他金融服务等。由于每个细化行业特点不同营改增对金融行业不同板块的影响可能不太相同。基于此文章结合营改增税制改革前后有关税率政策要求具体测试营改增对金融业三大板块税负影响是否存在差异。通过比较税负临界点得出6%的税率可以基本上保持税负的稳定和结构化税负的减轻同时进一步就有关具体差异提供出建议。【关键词】营改增；金融行业；税负临界点；税制改革一、引言从2012年开始我国逐步进行有关营业税转型增值税的试点工作一步一步进行有关税制改革的试探性推进直至2016年5月我国营业税改为增值税的转型在所有行业开始实施由此营业税将退出我国税制。在新税制改革行业中金融业作为服务业全面进入增值税阶段由于其为基础性服务性质牵扯到诸多方面涉及利益比较复杂可以说其改革得到社会各界诸多关注。营改增的初衷是为了结构性减税因此对于金融业而言税负是否减轻也成为研究问题。关于营改增的税负许多学者都进行了相关研究如胡怡建[1]、潘文轩[2]等通过进行相关测算通过对税率提高的增税效应和进项抵扣的减税效应双方面分析后认为税制改革短期内可能会使行业的税负呈现一定波动但长期测算结果显示税负基本会出现下降趋势。虽然有关研究已经进行了金融行业税制改革后的税负测算但大多都是基于行业整体我国金融行业服务对象众多行业细化服务也比较复杂整体税负测算并不能很好地反映金融行业内部更细化的影响所以有必要对金融业不同板块进行更细致的研究。按照目前比较公认的方法本文将我国金融行业分为主营货币金融服务的银行、主营资本市场服务的证券公司、保险三大板块以及其他金融服务等[3]因此本文重点就金融行业三大板块的营改增后税负情况进行测算从而得出更准确的结论。二、金融行业发展情况和税负现状我国金融行业在进入新世纪后取得了长足发展尤其是2010年后金融行业的创新举措不断增多行业呈现出较好的发展势头为国家的财政收入贡献了较好的税收效益。从具体发展规模来看截至2015年年末根据中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会和中国保险年鉴有关统计数据我国银行业机构、证券公司机构、保险公司分别达到4123家、132家、157家。银行业网点总数达到23.08万个资产总额和负债总额分别达到272.5万亿元和184.6万亿元。其中大型商业银行和股份制商业银行的资产份额分别为42%和18%；证券公司中合资证券公司达到27家投资咨询公司也近百家证券业的总资产规模、净资本分别达到22964亿元和7639亿元；保险行业的发展更是迅速短短十年间我国保险公司数突破百家保险集团达到12家另有保险资产管理公司十余家同时保险公司的总资产和净资产数分别达到96386.42亿元和9813.52亿元。具体到行业效益和税负情况根据中国税务年鉴的有关数据在2015年度我国银行业机构税后利润达到2.14万亿元（其中商业银行占比78%达到1.67万亿元）比上一年增长约10.8%；证券行业营业收入累计2174亿元累计净利润达到593亿元；保险业原保险的保费收入同比增长12.2%达到19237.07亿元利润总额更是同比增长103%达到1271.72亿元。在税负方面我国金融行业的营业税和所得税占据了行业总税收的绝大部分分别为3897.75亿元和8253.77亿元占行业税收比重近73%同时整个金融行业对我国税收贡献巨大行业额达到全国总税收的12.67%。首先就金融行业各板块总税负而言我国金融行业总税负中占比最大的是货币金融服务业达到74%的比例；然后是资本市场服务业比例达到15%；而保险行业和其他金融业则占比10%左右。可见银行业在金融行表136号文中对银行业的有关规定业中税收贡献最大这与银行业的发展较为充分有关。同时资本市场服务业最近几年发展迅速证券市场的繁荣使得证券公司收益较好从而税收贡献也较大[4]。总的来看我国金融行业整体税负结构还需要进一步优化需要进一步鼓励保险行业等其他金融服务业发展。其次就营业税税负而言货币金融服务业的营业税达到2941.62亿元占金融行业总营业税的76%；保险业营业税438.17亿元占比达到11%；资本市场服务和其他金融业占比分别为6%和7%。银行业在营业税方面依旧独占鳌头保险业随着近几年的发展其营业税税负占比也有所提升[5]。最后就所得税而言银行的所得税占比高达84%从某种程度上说我国银行业的利润所得还是特别高的这与我国资金需求持续增加有关其他几个板块的所得税占比大致相当[6]。综上所述我国金融业税收的主要来源是银行板块无论是总的税负还是营业税、所得税银行都占据了70%以上的