基于公司治理的会计政策选择研究.doc

基于公司治理的会计政策选择研究摘要：文章在介绍公司治理和会计政策选择基本概念及其相互关系的基础上，阐述了两种不同的公司治理模式下会计政策选择所表现出的一些特点。进而论述了现阶段我国会计政策选择的现状，并提出从公司治理入手，提高会计政策选择的公允性。关键词：公司治理；会计政策；会计政策选择会计政策选择也称会计选择，是指在既定的可选择域内，根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程。企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。是各个利害关系集团如股东、债权人、政府、企业管理当局等各方利益博弈均衡的结果。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，将导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。所以企业各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。一、公司治理与会计政策选择的内涵及其关系公司治理是指通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学性，从而最终维护公司各方面的利益。经济事项的不确定性，以及会计所独具的技术性、社会性的双重属性，都决定了会计选择行为存在的必要和必然。问题的关键是，为了维护特定主体的合法利益，我们必须恰当地把握会计选择行为的动机，分析其可能导致的结果，以维护正常的市场秩序。会计政策选择在形式上表现为会计过程的一种技术规范，对同一会计事项的处理，往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果，从而影响各利益集团的经济利益，导致各利益集团作出不同的决策，最终影响社会资源的配置效率和效果。因此，会计政策选择就其实质而言是一种经济和政治利益的博弈规则和缺席安排，会计准则的制定过程和企业会计政策的选择过程是会计报告的编制者与相关经济利益集团博弈均衡的结果。二、我国企业会计政策选择的现状从会计角度出发，企业的会计系统必须具有高度的灵敏度和适应性，通过会计政策的选择，来应对不断出现和变化的新情况和新问题；如何选用会计政策以恰当表述并有效传递会计信息给不同的利益相关者，也成为企业会计工作中不可回避的问题。但是，处于目前发展阶段的我国企业会计政策选择同时也呈现出以下一些特征和不足：第一，在会计政策选择目标上，突出国家利益。与美国、英国会计主要保护投资者和债权人利益不同，我国目前由于资本市场不够发达，国有企业不论是规模还是数量所占比重都较大，国家仍是企业主要的投资者和债权人，由于国家所具有的强大经济管理职能，使得企业会计信息提供主要为国家宏观经济管理服务。这也是我国《企业会计准则》中为什么把会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求摆在首位的原因。第二，在会计政策选择的法律制约方面，除受制于《会计法》和《企业会计准则》，还直接受制于《税法》的规定。由于目前我国财务会计和税务会计只是实现了一定程度上的分离，《税法》对会计核算的影响仍然较大，因此，企业在会计信息的生成和报告的过程中不得不考虑纳税影响，否则申报纳税时必须进行繁杂的调整，这样，无形中增加了会计政策选择的难度，同时也使得准则赋予企业进行会计政策选择空间缩小了。第三，在会计政策选择的效果上，真正进行会计政策选择的企业还为数不多，大部分企业没能达到整体优化的目的。企业目标与所选择的会计政策方法和程序缺乏内在的一致性，这就部分抵消了会计政策选择的作用。很多企业在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大。会计政策选择的信息披露中，很多企业没能充分披露会计政策选择的信息，信息透明度不高。三、完善公司治理以提高会计政策选择的公允性由于各利益相关者的利益不一致，他们都会从自身利益出发对会计政策的选择施加影响，所以在会计政策选择时就不可避免地会出现矛盾。为维护各利益相关者的利益，保证会计政策选择的公允性，就必须完善公司治理结构，提高公司治理的效率。针对我国当前公司治理与会计政策选择的现状，我们应立足解决好以下几方面的问题：（一）明晰产权，发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能产权是法律规定的对某一资源的所有及其使用方式。产权制度则是指既定产权关系和产权规则结合而成的，且能对产权关系实现有效组合、调节和保护的制度安排。它的最主要功能是降低经济活动的交易费用，提高资源配置效率。产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本收益的最大化，二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件，既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策，又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用，使企业进行会计政策选择时减少随意性，尽可能反映各利