基于公司治理的会计政策选择.doc

基于公司治理的会计政策选择----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------编辑整理:会计职称考试编辑:王菲文章来源：新浪「摘要」本文在介绍公司治理和会计政策选择基本概念及其相互关系的基础上阐述了两种不同的公司治理模式下会计政策选择所表现出的一些特点。进而论述了公司治理相关利益主体对会计政策选择的影响以及现阶段我国会计政策选择的现状并提出从公司治理入手提高会计政策选择的公允性。「关键词」公司治理会计政策会计政策选择一、公司治理与会计政策选择的内涵及其关系公司治理是指通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系以保证公司决策的科学性从而最终维护公司各方面的利益（李维安2001）。会计政策选择亦称会计选择是指在既定的可选择域内（一般由各国的会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定）根据特定主体的经营管理目标对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析从而拟订会计政策的过程。经济事项的不确定性以及会计所独具的技术性、社会性的双重属性都决定了会计选择行为存在的必要和必然。问题的关键是为了维护特定主体的合法利益我们必须恰当地把握会计选择行为的动机分析其可能导致的结果以维护正常的市场秩序。会计系统是在一定的治理结构下运行的必然要受到所在公司治理结构的影响。也就是说财务会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择公司治理还会影响到信息披露的要求和内容从而影响财务会计信息的质量。同时会计系统作用的发挥亦离不开科学、严密的企业组织管理和公司治理对它的引导和控制。当企业组织不完善缺乏必要的内部和外部控制时会计信息就可能成为内部人控制以及欺骗股东等外部利益相关者的工具。没有健全规范的公司治理结构就不能保证会计政策选择的科学性和合理性会计信息质量就得大打折扣公司治理各相关利益主体就无法作出正确的决策。会计政策选择在形式上表现为会计过程的一种技术规范但会计政策的选择绝不是一个单纯的会计问题它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施（李端生、朱力1996）。对同一会计事项的处理往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果从而影响各利益集团的经济利益导致各利益集团作出不同的决策最终影响社会资源的配置效率和效果。因此会计政策选择就其实质而言是一种经济和政治利益的博弈规则和缺席安排会计准则的制定过程和企业会计政策的选择过程是会计报告的编制者与相关经济利益集团博弈均衡的结果。二、公司治理的主要模式及其会计政策选择的特点由于社会文化传统、经济发展道路和政治法律制度的不同不同的市场经济国家经过长期的公司发展历程和企业制度演变形成了各具特色的公司治理模式。从大类上分主要分为英美模式和德日模式。无论是内部治理结构还是外部治理机制这两种模式都存在着巨大差异其会计政策选择也体现出不同的特点。英美模式以股东主权加竞争性资本市场为特征又称为“外部治理模式”或“市场控制模式”（李维安2001）。在英美公司治理模式中由于股权分散直接治理的外部效应很大并且还会受到法律的限制公司的外部资源提供者主要依赖于资本市场以“用脚投票”的方式（股东）和破产接管机制（银行等债权人）进行治理。这样的治理方式就使得公司外部的利益相关者特别强调会计信息的公开披露强调财务报告的决策有用性他们会利用各种方式对会计准则制定机构实施影响他们还会发展强大的独立审计以限制公司报表编制者的会计剩余控制权。在英美国家税务会计和财务会计是分离的；股利相对于利润也比较有弹性股利不一定是利润的一定乘数；经营人员的工资计算比较复杂除了基本工资之外还有认股权、股票增值权、业绩股份等多种形式使得经营人员难以通过直接操纵利润获得高薪。虽然在技术和成本约束下税款、股利和工资的计算不可能完全脱离财务报告所提供的数字信息但大趋势是分离的这种分离为财务报告凸显其决策作用建立了基础。德日模式以主银行制和法人相互持股为主要特征又称为“内部治理模式”或“组织控制模式”（李维安2001）。在德日公司治理模式中银行作为大股东通过内部治理结构直接参与公司治理。由于他们是“内部人”他们所需要的信息不需要象公司外部的利益相关者那样要等到年度终了才能从公司发布的年报中了解其财务状况、经营成果及现金流量他们随时可以从例行的董事会或内部各管理层获得所需信息。因此在这种治理模式中外部利益相关者利用会计信息披露满足决策的需求往往不受重视所以在这些国家并不十分强调会计信息公