外币业务与外币报表折算(XXXX).ppt

研究生课程高级财务会计理论与实务学习背景本章主要内容下列各项适用其他相关会计准则：本章重点与难点第一节外币交易会计一、外币业务会计概述（1）可以自由兑换的外国货币包括纸币、铸币等；2、外汇市场：进行外汇买卖的场所3、汇率及其标价方法（1）直接标价法（2）间接标价法中国银行外汇牌价表单位：人民币/100外币2012.2.134、汇率的种类（3）按汇率制定的方法分类（二）汇率风险（二）汇率风险（三）外币业务（四）记账本位币（五）记账本位币的确定1、企业选定记账本位币应当考虑的因素2、企业选定境外经营的记账本位币应当考虑的因素（3）记账本位币的变更（六）外币业务的记账方法二、汇兑损益（二）汇兑损益的种类三、外币业务核算的两种观点（一）单项交易观点（一）单项交易观点（二）两项交易观点（二）两项交易观点四、我国外币业务的核算方法（一）核算原则和基本程序（一）核算原则和基本程序（一）核算原则和基本程序——外汇统账制（二）帐户设置及其格式2、外币账户的格式(要求复币记账)（三）外币业务发生时的会计处理1、外币购销业务1、外币购销业务2、货币兑换业务(买卖外汇)甲公司从银行购入1万欧元当日银行卖出价为1欧元等于11元人民币；当日即期汇率（中间价）为1欧元等于10.7元人民币。有关账务处理如下：借：银行存款——欧元户（1×10.7）10.7财务费用0.3贷：银行存款——人民币（1×11）112、货币兑换业务(买卖外汇)甲公司将5万美元到银行兑换为人民币当日银行买入价为1美元等于7.55元人民币；当日即期汇率（中间价）为1美元等于7.60元人民币。有关账务处理如下：借：银行存款——人民币（5×7.55）37.75财务费用（差额）0.25贷：银行存款——美元户（5×7.6）383、外币借款业务4、接受外币投资业务期末或结算货币性项目时应以当日即期汇率折算外币货币性项目该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。1、外币货币性项目期末汇兑损益的计算和核算1、外币货币性项目期末汇兑损益的计算和核算1、外币货币性项目期末汇兑损益的计算和核算例34月30日折算时汇兑差额=3000000×7.6-22950000=-150000借：财务费用——汇兑差额150000贷：应收账款——美元户（乙公司）150000日期（1）资产负债表日以历史成本计量的外币非货币性项目不改变其入账时的记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货如果其可变现净值以外币确定则在确定存货的期末价值时应先将可变现净值折算为记账本位币再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。某外商投资企业的记账本位币是人民币。2007年8月15进口一台机器设备设备价款500000美元尚未支付当日的即期汇率为l美元＝7．8元人民币。2007年8月31日的即期汇率为1美元＝7．9元人民币。假定不考虑其他相关税费该项设备属于企业的固定资产在购入时已按当日即期汇率折算为人民币3900000元。由于“固定资产”属于非货币性项目因此2007年8月31日不需要按当日即期汇率进行调整。甲公司以人民币为记账本位币。20×7年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。20×7年12月31日已售出H商品2台国内市场仍无H商品供应但H商品在国际市场的价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元＝7．8元人民币12月31日的汇率是1美元＝7．9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费甲公司应作会计分录如下：11月20日购入H商品借：库存商品——H156000贷：银行存款15600012月31日由于库存8台H商品市场价格下跌表明其可变现净值低于成本应计提存货跌价准备借：资产减值损失1560贷：存货跌价准备15602000×8×7．8—1950×8×7．9＝1560元(人民币)本例中期末在计算库存商品——H商品的可变现净值时在国内没有相应产品的价格因此只能依据H商品的国际市场价格为基础确定其可变现净值但需要考虑汇率变动的影响期末以国际市场价格为基础确定的可变现净值应按照期末汇率折算再与库存H商品的记账本位币成