我国上市公司财务报告舞弊分析及治理.doc

我国上市公司财务报告舞弊分析及治理摘要：上市公司财务报告舞弊问题已成为阻碍我国证券市场规范和健康发展的障碍其严重地阻碍了我国经济的持续发展。结合我国上市公司财务报告舞弊的现状分析我国上市公司财务报告舞弊问题的舞弊动机和舞弊手段提出财务报告舞弊内外部治理的对策以防范和解决财务舞弊行为从而达到提高证券市场运作效率、促进社会资源有效配置和保证国民经济有序运行。关键词：上市公司；财务报告；舞弊财务报告是证券市场信息传递的重要手段之一是证券市场参与者进行投资决策的基本依据是证券市场有效运行、发挥合理配置资源功能的基础。然而上市公司财务报告舞弊已经成为全球证券市场上的一种普遍现象给投资者给社会带来了巨大的损失。因此对上市公司财务报告舞弊的探讨和研究有着极其重要的现实意义。一、财务报告舞弊概念财务报告舞弊是财务造假主体在会计信息加工处理和报告过程中为获取不正当的经济利益采取欺骗性手段故意谎报重要性和实质性财务事实的违纪、违法行为。《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》中对财务信息作出虚假报告通常表现为：对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。［1］二、我国上市公司财务舞弊的现状在国外18世纪的南海公司舞弊案揭开了财务报告舞弊的序幕。随后2001年能源帝国安然公司被迫承认虚报盈利接近6亿美元的事实。此后上市公司和证券市场丑闻不断特别是2002年的世界通信公司会计丑闻事件彻底打击了投资者对资本市场的信心。在我国财务报告舞弊同样十分严峻：从90年代初的原野公司舞弊案开始继而又是琼民源、银广夏、科龙电器等而后中国铝业、五粮液等也卷入了造假风波。这一系列的财务舞弊问题极大地阻碍了我国经济的健康发展、市场经济秩序的有效运转大大降低公众对证券市场信息的可信度因此严厉打击和治理财务报告舞弊行为已刻不容缓。三、我国上市公司财务舞弊的动机上市公司财务舞弊案件频发探究其原因主要有两方面：其一是外在动机即上市公司面临的经济压力它一般表现为上市、筹资、融资等压力；其二是内在动机企业及其各利益相关者为满足自身利益或需求积极主动地进行舞弊。具体表现为：（一）外在动机由于企业所处的外部环境受到政治经济法律制度的制约和政府的调控这些外在因素易引起上市公司的财务舞弊。例如我国证监会、证券法和公司法对上市资格、挂牌、配股等都做出了明确财务指标规定促使那些未达到标准的公司蕴藏着财务舞弊的潜在动机通过舞弊进行利润操纵使公司扭亏为盈或隐瞒亏损的事实以达到政策要求。另外上市公司若出现亏损情况将面临证券监管部门的其他特别处理、退市风险警示、暂停上市或终止上市的处理因此为了避免退市亦存在舞弊的动机。（二）内在动机财务报告舞弊的内在动机主要是满足上市公司自身、管理者、大股东和其他利益相关者不同利益和目的。［2］引起内在动机主要是受经济利益、政治利益的驱动。首先是管理者的个人价值与其业绩挂钩绩效考核结果直接决定其报酬同时也是管理者能力与价值高低的体现这直接导致存在舞弊动机。其次其他利益相关者如大股东关注实现自身利益最大化政府关注财政收入和税收债券人关注本金和利息投资者关注公司业绩各利益相关者对财务报告有着不同的期望和要求为了迎合这些要求必然存在舞弊的动机。四、我国上市公司财务报告舞弊手段20世纪90年代以来我国乃至世界范围上市公司的财务舞弊行为日益猖撅。在这里笔者对广泛使用并具有共性的一些财务舞弊手段进行归纳将其分为财务数据舞弊和非财务数据舞弊。（一）财务数据舞弊财务数据舞弊的财务报告是最常见的主要是编制虚假财务报表。操纵利润的手段通常有：1、提前确认收入、推迟结转成本、少提各项准备、少计费用、跨期调整费用、滥用费用资本化、舞弊应收项目、少提减值准备等；2、虚构收入、经济业务虚构资产评估、交易等高估资产通过账外账、特殊目的的实体等低估负债进而操纵利润；3、推迟确认收入、多转成本多提各项准备等使利润最小化对某些资产一次性处理为损失等方法清洗利润；4.利用不当的会计政策和会计估计变更会计核算和估计方法对企业的利润进行操纵。［2］如：利用变更存货计价方式、利用固定资产折旧政策、滥用借款费用的会计处理等方法来有效操纵利润以达到出具虚假财务报告的目的。（二）非财务数据舞弊非财务数据舞弊是指对非财务数据进行虚假表述。如虚假陈述股票托管、大股东的持股份额篡改审计报告、股本金和股份数虚假、虚假募集资金用途等。对不影响财务报表的重大事项有意漏报、迟报或假报如：对关联方关系、企业实际控